Налоговый агент по НДФЛ это ""

Налоговый агент по НДФЛ это

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ НДФЛ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ

1. Что такое НДФЛ

НДФЛ – это налог на доход физических лиц. Это основной налог для физлиц, им облагаются почти все их доходы, но есть и льготы.

Он удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика.

1.1. Кто является налогоплательщиком по НДФЛ

Плательщиками НДФЛ являются (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) граждане, лица без гражданства – налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ, которые получили доход в РФ. Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог по общему правилу не сами физлица, а организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают таким физлицам доходы, – налоговые агенты. Например, НДФЛ с зарплаты работников рассчитывает и удерживает работодатель;

2) индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты. Они рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

1.2. Есть ли льготы по НДФЛ?

Налоговый кодекс РФ не использует термин “льготы” в отношении НДФЛ. Однако на практике зачастую льготами по НДФЛ называют необлагаемые доходы и вычеты по НДФЛ.

С не облагаемых НДФЛ доходов не нужно исчислять, удерживать и перечислять налог. К таким доходам, к примеру, относятся:

· компенсационные выплаты, которые установлены законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления (выходное пособие при увольнении, возмещение вреда здоровью и др.) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

· алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ) и т.д.

Вычеты по НДФЛ уменьшают сумму облагаемого дохода, что, в свою очередь, ведет к уменьшению уплачиваемого налога. Предусмотрено семь видов вычетов. Самые распространенные из них – стандартный вычет “на себя” и на детей, имущественный вычет при покупке или продаже жилья.

Почти все вычеты могут предоставить налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков, кроме некоторых исключений, когда вычет физлицо может получить только через налоговую инспекцию.

2. Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ являются организации и ИП, если они выплачивают доходы физлицам, а именно:

· обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

· индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты (в отношении их работников).

3. В каком порядке налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ

3.1. Как налоговый агент исчисляет НДФЛ

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физических лиц. Это касается как денежных средств, так и доходов в натуральной форме (например, оказание услуг, выполнение работ для физического лица бесплатно или с частичной оплатой).

По НДФЛ установлены ставки: 13, 30, 35, 15, 9%. Какую ставку применять, зависит от вида дохода и того, является ли его получатель налоговым резидентом РФ (ст. 224 НК РФ).

Наиболее частыми являются ставки 13% и 30%.

Ставка 13% применяется ко всем доходам, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ). В частности, по ставке 13% облагается зарплата.

Ставка 30% применяется, например, при расчете НДФЛ с доходов нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если для них не установлено исключений (например, ставка 13% применяется к доходам нерезидента – высококвалифицированного специалиста).

В целом ставки 35, 15 и 9% применяются весьма ограниченным кругом налоговых агентов.

Так, ставка 35% применяется, например, с сумм выигрышей и призов от участия в конкурсах и играх, проводимых в целях рекламы, в сумме, превышающей 4 000 руб.

Ставку 15% применяют российские организации при расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам.

Ставка 9% применяется, например, в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

3.2. Как налоговый агент удерживает НДФЛ

НДФЛ с дохода в денежной форме следует удержать при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Как правило, это день, когда вы выплачиваете физлицу деньги или перечисляете их по его указанию третьим лицам.

Но есть случаи, когда НДФЛ удерживается не в момент выплаты денег физлицу, а позже. Например, аванс по зарплате. В момент его выплаты НДФЛ не нужно удерживать, так как датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть при выплате аванса у физлица, с точки зрения НДФЛ, доход еще не возникает. Налог нужно будет удержать, только когда вы выплатите вторую часть зарплаты по окончании месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Еще пример – командировочные, которые облагаются НДФЛ (например, суточные сверх норм). В момент их выплаты физлицу перед поездкой налог удерживать не нужно. Датой фактического получения дохода в этом случае будет последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, удержать налог нужно будет из ближайшей к этой дате денежной выплаты, например из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С доходов в натуральной форме (подарки сотрудникам и др.) налог удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме. НДФЛ необходимо удерживать начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Если у сотрудника или иного физлица, для которого вы являетесь налоговым агентом, возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог необходимо удерживать начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

3.3. Как налоговый агент уплачивает НДФЛ

По общему правилу налоговый агент перечисляет НДФЛ в налоговый орган по месту учета не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты этих доходов физическому лицу. Однако для налога, удержанного с некоторых видов доходов, установлены специальные сроки уплаты. Так, НДФЛ с отпускных и больничных перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором были выплачены такие доходы.

Если налоговый агент не перечислит НДФЛ в бюджет, он может быть привлечен к ответственности.

4. В каком порядке налоговый агент ведет учет НДФЛ и отражает исчисленный и удержанный НДФЛ в отчетности

4.1. Как вести налоговый учет по НДФЛ

Вести налоговый регистр – одна из обязанностей налогового агента, неисполнение которой может повлечь довольно серьезные штрафы.

Такой регистр каждый налоговый агент разрабатывает самостоятельно, поскольку утвержденной формы нет. При разработке регистра за основу можно взять утратившую силу форму справки 1-НДФЛ.

В налоговый регистр нужно включить обязательные сведения:

· идентифицирующие налогоплательщика, включая его статус налогового резидентства;

· о выплаченных ему доходах: вид дохода, сумму дохода до уменьшения на вычеты и с учетом налоговых вычетов (до уменьшения на сумму НДФЛ), дату фактического получения и выплаты дохода;

· о предоставленных вычетах: вид и код вычета, его сумму, а также сведения о расходах и суммах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ;

· об исчисленном и удержанном НДФЛ: сумму налога, дату его удержания и перечисления, а также реквизиты платежных поручений на уплату НДФЛ.

4.2. Как отразить исчисленный и удержанный НДФЛ в отчетности

Налоговые агенты должны отчитаться в налоговый орган о доходах, выплаченных физлицам, и об исчисленном и удержанном с них НДФЛ.

Отчетность агента состоит из расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.

Отличаются они друг от друга тем, что в расчете 6-НДФЛ указываются обобщенные сведения по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента, а в справке 2-НДФЛ – по каждому физлицу в отдельности.

4.2.1. Как отразить исчисленный НДФЛ в отчетности

Сумма исчисленного НДФЛ отражается:

· по строке 040 разд. 1 расчета 6-НДФЛ. Эта сумма исчисляется со всех доходов по всем физлицам с начала года. При этом в ее составе отдельно по строке 045 выделяется сумма НДФЛ, исчисленного с начала года с дивидендов (ст. 216 НК РФ, п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);

· в поле “Сумма налога исчисленная” разд. 5 справки 2-НДФЛ (гл. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

4.2.2. Как отразить удержанный НДФЛ в отчетности

Сумма удержанного НДФЛ отражается:

· по строке 070 разд. 1 расчета 6-НДФЛ. Этот показатель представляет собой налог, который удержан с начала года со всех доходов физлиц (ст. 216 НК РФ, п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);

· по строке 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ. Указывается сумма НДФЛ, удержанного с доходов, выплаченных физлицам на дату, указанную по строке 110 (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). В разд. 2 расчета отражаются операции за последние три месяца отчетного периода;

· в поле “Сумма налога удержанная” разд. 5 справки 2-НДФЛ (гл. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

5. Какие штрафы по НДФЛ предусмотрены для налогового агента

Штрафы установлены за нарушение обязанностей налогового агента (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Размер штрафа зависит от вида нарушения.

За неуплату (неудержание, неполное удержание, неполную и (или) несвоевременную уплату) НДФЛ вас могут оштрафовать на 20% от неуплаченной (неудержанной) суммы налога (ст. 123 НК РФ).

Кроме того, за неперечисление (несвоевременное перечисление) удержанного НДФЛ в бюджет подлежат уплате пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

Читать еще:  Когда налог считается удержанным по НДФЛ

За нарушения при составлении и сдаче отчетности по НДФЛ предусмотрены следующие штрафы.

1. За нарушение срока представления расчета 6-НДФЛ вам могут начислить штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А если не сдать вовремя справки 2-НДФЛ, то вас оштрафуют на 200 руб. за каждую не сданную вовремя справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Помимо этого за непредставление в срок указанных документов работника, ответственного за их подачу, могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

2. За ошибки и недостоверные сведения в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждый документ с ошибками, а также штраф с руководителя организации в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

3. Если вы должны были сдать расчет 6-НДФЛ в электронном виде, а подали его на бумаге, то вас могут оштрафовать на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Кто заплатит НДФЛ, если доход выплачивает посредник

Организация-посредник, которая выплачивает вознаграждение за счет комитента физлицу-исполнителю, не является для него источником дохода. Поэтому налоговым агентом по НДФЛ она не признается.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Агент удерживает налог непосредственно при выплате дохода получателю.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

  • российские организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
  • обособленные подразделения иностранных компаний.

Если указанные в пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.

Обязанности налогового агента

Исчерпывающий список обязанностей налогового агента по НДФЛ содержится в статье 230 НК РФ:

  • исчислить налог с выплат физическим лицам;
  • удержать налог;
  • перечислить суммы налога в бюджет;
  • в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет НДФЛ по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе.

Если доход выплачивает посредник

Из содержания комментируемого письма следует, что есть ситуации, когда лицо, которое выплачивает доход, налоговым агентом не является и не обязано выполнять установленные для налоговых агентов обязанности. Это случаи, когда физлицо получает свое вознаграждение через посредника. Тогда возникает вопрос: кто должен платить НДФЛ? По логике – это лицо, чье поручение выполняет посредник и за чей счет выплачивается вознаграждение исполнителю.

Например, между организацией и ИП заключен агентский договор, согласно которому агент (ИП) будет искать физлиц для заключения с ними договоров на оказание услуг для организации (принципала). В данном случае налоговым агентом по НДФЛ будет являться организация-принципал.

При заключении организацией-принципалом с физлицом через агента-ИП договора на оказание услуг эта организация признается источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 2 ст. 11 НК РФ). А организация, выплачивающая доход физлицу за его услуги, является налоговым агентом и должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с этого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то, что договор заключен у физлица с агентом-ИП, и именно последний перечисляет ему вознаграждение, сам доход за услуги выплачивает принципал. Ведь права и обязанности по сделке, совершенной посредником, возникают непосредственно у комитента, принципала или доверителя (ч. 1 ст. 971, ч. 1 ст. 990, ч. 1 ст. 1005 ГК РФ). То есть по агентскому договору в любом случае агент действует за счет принципала.

Но может быть и другой вариант.

Организация является посредником между двумя физическими лицами: по поручению и за счет одного физлица (заказчика) компания заключает договор на оказание услуг (выполнение работ) с другим физлицом (исполнителем). Заказчик перечисляет посреднику денежные средства на оплату услуг (работ) исполнителя. Оба физлица не являются индивидуальными предпринимателями.

Организация-посредник не является налоговым агентом по НДФЛ и не обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет с таких выплат.

Но поскольку физлицо – заказчик не зарегистрировано в качестве ИП, налоговым агентом оно также быть не может.

В таком случае физлицо-исполнитель обязано самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет. Основание – подпункт 1 пункта 1, пункт 2 статьи 228 Налогового кодекса. На это указал Минфин России в письме от 28.10.2014 № 03-04-06/54627.

О том, что организация-посредник не признается источником дохода и потому не является налоговым агентом по НДФЛ относительно выплат вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, Минфин России высказывался неоднократно (см. также письма от 02.02.2018 № 03-04-06/6094, от 15.04.2016 № 03-04-05/21896, от 24.02.2016 № 03-04-06/10104 и др.).

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

  • российские организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
  • обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.

Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ

Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

  • исчислить налог с выплат физическим лицам;
  • удержать налог;
  • перечислить суммы налога в бюджет;
  • в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.

Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).

Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте здесь.

Также из собственных средств налоговый агент с 2020 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. здесь.

Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».

Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.

Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.

Читать еще:  Октмо в 3 НДФЛ что это

Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2».

Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.

Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».

Но штрафа удастся избежать, если:

1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;

2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);

3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.

Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали здесь.

КБК для перечисления сумм налога

В 2020 году действуют следующие КБК НДФЛ (приказ Минфина России от 29.11.2019 № 207н):

  1. 182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
  2. 182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
  3. 182 1 01 02030 01 1000 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.
  4. 182 1 01 02040 01 1000 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ в 2019-2020 годах».

Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?

Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.

После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:

  • Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.
  • Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.

Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.

Итоги

У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.

Налоговый агент по НДФЛ

В общем случае налоговым агентом считается, организация или предприниматель (иногда и частные граждане), которые обязаны выплачивать 1 или несколько налогов в бюджет. Поэтому налоговый агент по НДФЛ – это лицо, обязанное перечислять подоходный налог. В большинстве случаев таким субъектом выступает сама компания, но иногда НДФЛ должен оплачивать сам гражданин. Более подробную информацию по этой теме можно получить из представленной статьи.

Определение

На налоговом агенте лежат все обязанности, связанные с налогом. Именно агент должен обеспечить:

  • правильный расчет суммы;
  • удержание этой суммы из дохода лица;
  • перечисление в бюджет в установленный срок;
  • оформление сопутствующей документации.

Сегодня согласно налоговому законодательству агентами по НДФЛ являются:

  • все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ.
  • все российские предприниматели (ИП);
  • обособленные подразделения зарубежных компаний, в штате которых есть сотрудники, получившие доход;
  • нотариусы и адвокаты, если они занимаются частной практикой (не в конторах и не в палатах).

Таким образом, частный гражданин не может являться агентом по НДФЛ, поскольку он не образует юридического лица и не оформляет ИП. Если, например, гражданин нанял частного работника для ремонта квартиры и передал определенную сумму за услугу, это означает, что работник сам должен рассчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет. В данном случае ни одна сторона не является налоговым агентом.

С другой стороны, если частный гражданин регулярно формирует заказы на ремонт квартиры, можно признать, что он занимается предпринимательской деятельностью посреднического характера. Тогда он обязан зарегистрироваться как ИП и нанимать работников. В результате он станет агентом для своих сотрудников и будет перечислять 13% от их зарплаты в качестве подоходного налога.

Не следует путать понятие агента и налогоплательщика. Агент рассчитывает необходимую сумму и переводит ее в бюджет. При этом средства удерживаются за счет дохода лица (самый распространенный случай – НДФЛ из зарплаты сотрудника). Т.е. агент перечисляет не свои личные средства, а удерживает часть дохода сотрудника (13%).

Что касается налогоплательщика, то он самостоятельно должен рассчитать налог от своих доходов и перевести его в бюджет не позднее установленной даты. Например, если собственник продал квартиру или другое имущество, получил любой другой доход, он обязан оплатить НФДЛ.

Таблица КБК

Таблица с кодами представлена ниже.

182 1 01 02010 01 1000 110 с доходов, которые агент выплатил сотруднику
182 1 01 02020 01 1000 110 с доходов ИП, адвоката, нотариуса
182 1 01 02030 01 1000 110 с доходов физлиц, полученных по НК 228
182 1 01 02040 01 1000 110 с доходов иностранных граждан, осуществляющих свою деятельность в соответствии с патентом

Обязанности и ответственность налогового агента

К обязанностям агента по любому налогу сводится:

  • точный расчет суммы;
  • ее удержание из дохода соответствующего лица;
  • перечисление в бюджет с соблюдением сроков;
  • оформление документов, в том числе справки 2-НДФЛ и других бумаг, подтверждающих полученный сотрудником доход.

Т.е. агент берет на себя все обязанности, связанные с уплатой НДФЛ, а сам сотрудник никак не участвует в этой процедуре, поскольку у него нет подобных полномочий.

Доход в денежной форме

В подавляющем большинстве случаев перечисление зарплаты происходит в денежной форме. Тогда налоговый агент удерживает сумму 13%, причем сделать это нужно собственно из фонда зарплаты. Выплата НДФЛ за счет собственных средств не допускается, поэтому и соответствующие условия в трудовом договоре, иных документах тоже запрещены.

Подоходный налог нужно начислить довольно быстро – в том же месяце, когда была предоставлена зарплата.

доход дата начисления НДФЛ
собственно зарплата следующий день
отпускные последний день того же месяца
выплаты по больничному

Доход в натуральной форме

В этом случае выплата тоже облагается НДФЛ, если она поступила в качестве:

  • зарплаты сотруднику;
  • товаров или услуг, полученных гражданином от других частных лиц или от компании безвозмездно либо были оплачены частично.

Например, следует обложить НДФЛ бесплатное или льготное питание. Однако если компания предоставляет бесплатный чай, кофе и печенье, рассчитывать подоходный налог не нужно ввиду трудности учета количества потребленного ресурса каждым сотрудником. Если в качестве натурального продукта лицу были предоставлены ресурсы в интересах самой же компании, они не облагаются НДФЛ.

Ответственность

Налоговый агент выплачивает недоимку, а также штраф в размере 20% от этой суммы, если он:

  • уклонился от перечисления налога;
  • допустил перечисление неполной суммы.

Однако данное правило применяется только в том случае, если будет доказано, что агент мог выполнить свою обязанность, но так и не стал делать этого. Если же возможности не было (т.е. деньги отсутствовали), лицо должно письменно уведомить налоговую инспекцию по этому факту. Причем направить письмо нужно даже в том случае, если срок перечисления подоходного налога уже прошел. Одновременно аналогичное уведомление следует направить и самому налогоплательщику, т.е. сотруднику.

За непредоставление уведомления к лицу применяются меры административной ответственности – это может быть предупреждение или штраф в размере 500-1000 рублей. Однако данная меры не применяется в отношении ИП.

Если возможность удержать налог была, и налоговый агент сделал это, однако так и не перевел средства в бюджет, он может избежать ответственности, если в установленный срок:

  • предоставит в инспекцию уточнения по расчетам;
  • перечислит до предоставления расчетов всею сумму включая пени (при наличии).

В отдельных случаях к нарушителю применяются меры уголовной ответственности – штраф от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. и даже лишение свободы до 2 лет. Такое наказание возможно, если агент не перечисляет налоги в крупном размере, т.е. в течение 3 лет подряд (сама недоимка составляет более 10% от всей суммы налогов или в абсолютных величинах более 6 млн. руб.

Что можно сделать с переплатой по НДФЛ

При обнаружении переплату налоговый агент сам вправе выбрать, как именно распорядиться ею. Он может воспользоваться 1 из 2 вариантов:

  1. Не возвращать эту сумму, а зачесть ее в счет будущих выплат подоходного налога в бюджет.
  2. Заявить возврат суммы и перевести ее на счет налогоплательщика.
Читать еще:  Сколько делается справка 2 НДФЛ по законодательству

При этом сам сотрудник может обратиться в налоговую инспекцию, чтобы вернуть часть выплат. Сделать это можно в том случае, если с него была удержана излишне большая сумма, т.е. более 13% от официального дохода. Обратиться в ФНС нужно в течение 3 лет со дня обнаружения переплаты – в противном случае срок давности истечет.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Кто такой налоговый агент по НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ именуются лица, от которых налогоплательщик получил доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Может ли стать ИП налоговым агентом по НДФЛ? Да, как только выплатит доход хотя бы одному физлицу. Чтобы не гадать, кто еще относится к этой группе, приведем все закрепленные законом варианты:

Не всегда из налоговых норм можно понять, обретает компания или ИП статус налогового агента по НДФЛ или нет. Тогда на помощь приходят разъяснения чиновников:

С 2019 года появилась еще одна категория лиц, выплата дохода которым не порождает у организаций и ИП обязанностей налоговых агентов по НДФЛ. Об этом расскажем далее.

Права и обязанности налогового агента

У налогового агента по НДФЛ 6 основных обязанностей:

Налоговый агент не всегда может исполнить эти обязанности. К примеру, выдача сотруднику или иному физлицу дохода в натуральной форме приводит к невозможности удержать НДФЛ налоговым агентом, если у получателя такого дохода отсутствуют денежные поступления от данного источника выплат. Тогда по п. 5 ст. 226 НК РФ обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ заменяется другой обязательной процедурой — налоговый агент должен сообщить налоговикам и физлицу — получателю дохода о том, что налог не удержан.

Что касается прав налоговых агентов по НДФЛ, то в НК РФ отсутствует отдельная статья с их перечислением. При этом в п. 2 ст. 24 НК РФ сказано, что у этой категории лиц такие же точно права, как и у налогоплательщиков — получать от ИФНС необходимую информацию о налогообложении, проводить сверку с налоговыми органами и другие права, перечисленные в п. 1 ст. 21 НК РФ.

При выполнении обязанностей следует помнить, что уплата НДФЛ налоговым агентом за физическое лицо не допускается.

Об обязанностях налогового агента по налогу на прибыль узнайте из этой публикации.

Отчетность налогового агента

Как уже было отмечено, одной из обязанностей налоговых агентов является представление инспекторам отчетности.

Как исполнить эту обязанность, показано на схеме:

Для большинства налоговых агентов способ сдачи отчетности один — по ТКС в электронном виде. Кроме тех, у кого численность работников/физлиц, которым выплачены доходы, не более 25 чел. (п. 2 ст. 230 НК РФ). Им можно отчитаться и в электронном виде, и на бумаге.

Какие коды укажет налоговый агент в справке 2-НДФЛ, узнайте здесь.

Ответственность налогового агента

Что будет, если не удержанный налоговым агентом НДФЛ обнаружат налоговые органы? Может последовать наказание. И не только за то, что он не удержал налог или не перечислил его, но и за другие нарушения. Например, за опоздание с отчетностью по НДФЛ.

На рисунке ниже показано, в каком размере назначат штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом в 2019 году:

Размер наказания в 2019 году аналогичен штрафу за неуплату НДФЛ налоговым агентом в 2018 году — за последнее время в этом вопросе в НК РФ ничего не поменялось. Хотя на некоторые послабления налоговые агенты рассчитывать могут. Подробнее об этом — в следующем разделе.

Кроме материальных потерь в виде штрафа налоговому агенту придется потратиться и на уплату пеней, если:

  • НДФЛ своевременно не попадет в бюджет (пп. 1 и 7 ст. 75 НК РФ);
  • сообщение о невозможности удержать налог не передано налоговикам и налогоплательщику (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951).

Предусмотренная в налоговом законодательстве ответственность налогового агента за неудержание НДФЛ, несвоевременное или неполное его перечисление позволяет восполнить потери бюджета от неуплаты налога в установленный срок.

Если же налоговый агент опоздает с отчетностью по НДФЛ, то его ожидает следующее:

К соблюдению отчетных сроков по 6-НДФЛ предъявляются особые требования. Если эта форма не попадет к инспекторам по истечении 10 дней с конечной отчетной даты, они вправе приостановить операции по счетам в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Три условия, помогающие избежать наказания

С 2019 года несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом не всегда повлечет наказание. Законодатели решили облегчить агентам жизнь и закрепили на нормативном уровне три условия, при одновременном соблюдении которых штрафовать за это нарушение не будут:

Если налоговые инспекторы всё же наложили штраф, хотя все три вышеуказанных условия выполнены, можно отправить на имя руководителя ИФНС возражение. К нему приложите копии платежных поручений на перечисление задолженности по НДФЛ. Не затягивайте с этим мероприятием. Возражение должно попасть в инспекцию не позднее 1 месяца с момента получения вами акта проверки со штрафом (п. 6 ст. 100 НК РФ).

КБК для перечисления НДФЛ налоговым агентом и иные платежные нюансы

Для уплаты НДФЛ налоговому агенту требуется выбрать нужный КБК. В 2019 году для отправки НДФЛ в бюджет предусмотрено четыре КБК в зависимости от статуса физлица, с доходов которого уплачивается налог:

Верное отражение в 2019 году в платежном поручении КБК налоговым агентом по НДФЛ позволит налогу вовремя попасть в бюджет.

При заполнении платежных поручений на перечисление НДФЛ следует также обратить внимание на письмо Минфина России от 11.06.2019 № 21-08-11/42596, в котором чиновники высказались по поводу заполнения поля 107 платежного поручения. Это поле предназначено для обозначения налогового периода. По их мнению, в нем нужно указывать не точную дату уплаты НДФЛ, а только месяц. Например, при перечислении НДФЛ за июль в поле 107 необходимо проставить МС.07.2019. Такой подход Минфин рекомендует применять и в том случае, если в течение календарного месяца НДФЛ вы перечисляли несколько раз.

Как вернуть излишне уплаченный налог

По ошибке налог может попасть в бюджет в большей сумме, чем необходимо. Тогда возникает необходимость возврата излишне уплаченного налоговым агентом НДФЛ.

В таких обстоятельствах пострадавшей стороной будет физлицо — получатель доходов. Это из его кровно заработанных денег налог в завышенном размере был отправлен в бюджет. Как вернуть излишне уплаченный налоговым агентом НДФЛ?

Если сотрудник продолжает трудиться на прежнем месте, решать эту проблему придется налоговому агенту. Порядок действий следующий:

  • Работник пишет заявление в адрес работодателя с просьбой вернуть переплаченный НДФЛ.
  • Работодатель обращается в налоговый орган с соответствующим заявлением и документами, подтверждающими факт переплаты.
  • Налоговики рассматривают полученные бумаги, принимают решение и сообщают работодателю результат.

Затем налоговый агент решает, зачесть переплату в счет будущих платежей или вернуть ее работнику. Возврат ошибочно перечисленного НДФЛ налоговым агентом может производиться на карту физлица.

Если вернуть переплату через налогового агента невозможно (работник уже уволился, работодатель прекратил свое существование и т. д.), физлицо вправе обратиться за возвратом переплаты напрямую в инспекцию.

Забытый НДФЛ — инструкция от налоговиков

Что делать налоговому агенту, если в прошлом году он ошибочно не удержал НДФЛ из доходов сотрудника? При этом сотрудник продолжает трудиться на прежнем месте работы и получать облагаемые НДФЛ доходы. Как в этом случае исполнить обязанности налогового агента?

ФНС предлагает следующий порядок действий (письмо 24.04.2019 № БС-3-11/4119@):

  • удержать НДФЛ при выплате текущих доходов и перечислить его в бюджет;
  • представить уточненный расчет 6-НДФЛ;
  • подать корректирующую ставку 2-НДФЛ.

Сообщать в ИФНС и сотруднику о невозможности удержать налог, как этого требует п. 5 ст. 226 НК РФ, не нужно.

Доход выплачен самозанятому: возникают ли у заказчика агентские обязанности по НДФЛ?

Если компания воспользовалась услугами самозанятого и выплатила ему за это вознаграждение, функции налогового агента ему выполнять не требуется. Самозанятый должен сам заплатить налог с полученного дохода. И это будет не НДФЛ, а НПД — налог на профессиональный доход.

Хотя здесь не всё так однозначно. У вас должно быть подтверждение того, что получатель дохода действительно имеет официальный статус самозанятого. Таким подтверждением могут стать представленные физлицом:

  • чек на сумму полученного от вашей компании дохода;
  • справка о постановке на учет в ИФНС (он может ее скачать из приложения «Мой налог»).

Если ни того ни другого получить не удалось, проверьте статус физлица на сайте ФНС. Для этого нужно знать его ИНН:

Если в результате такой проверки выяснится, что получившее от вас доход физлицо не имеет регистрации в качестве самозанятого, придется исполнить функции налогового агента вам как источнику выплаты. В данных обстоятельствах получается, что вы выплатили доход обычному физлицу.

Знакомьтесь с особенностями работы самозанятых с помощью материалов:

Лица, выплачивающие гражданам доходы, являются по НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ. Это могут быть компании, ИП, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных фирм. В их обязанности входит не только исчисление налога, его удержание и перечисление в бюджет, но и представление отчетности по НДФЛ в налоговый орган, а также ряд других функций. За невыполнение обязанностей налоговому агенту грозят штрафы и начисление пеней.

Больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector