Долгосрочный договор это

Долгосрочный договор это

Долгосрочные договоры: учет до и после отчетной даты

С 1 января 2020 года вступает в силу федеральный стандарт учета «Долгосрочные договоры», утвержденный приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н (далее — Стандарт № 145н). Минфин России письмом от 28.10.2019 № 02-06-07/84752 довел до участников бюджетного процесса Методические рекомендации по применению данного стандарта. Однако, чтобы разобраться в нюансах классификации договоров, потребуется знание положений других федеральных стандартов учета.

Рекомендации

В разделе I Методических рекомендаций раскрываются общие положения применения Стандарта № 145н, а в разделе III даны разъяснения об отражении в учете операций по заключению и исполнению иных долгосрочных договоров. Кроме того, в разделе IV Методических рекомендаций содержатся переходные положения стандарта при его первом применении.

Минфин России издал данные Методические рекомендации весьма своевременно, так как до конца текущего 2019 года учреждениям надо проделать большую подготовительную работу.

До отчетной даты

Обратите внимание! Стандарт № 145н устанавливает лишь единые требования к порядку отражения хозяйственных операций, возникающих в результате заключения и исполнения договоров подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год. Поэтому учреждение в учетной политике имеет право конкретизировать некоторые квалификации таких договоров.

  • условия принятия к учету доходов и иных объектов учета, возникающих в результате заключения и исполнения договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды;
  • порядок расчета доходов от реализации по долгосрочному договору в случае его неравномерного исполнения.

Для реализации указанных положений учетной политики в 2020 году необходимо разработать первичные учетные документы, установить сроки представления в бухгалтерию необходимых сведений и назначить ответственных лиц, внести в график документооборота соответствующие коррективы.

Инвентаризация договоров и утверждение условий их классификации в учетной политике должны произойти до конца текущего года. Однако на этом реализация требований Стандарта № 145н не закончится.

Предтеча

В пункте 2 Стандарта № 145н указано, что он применяется одновременно со стандартом «Концептуальные основы», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее — Стандарт № 256н). В Стандарте № 256н в пункте 39 указано, что для целей бухгалтерского учета . обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов, заключающих в себе полезный потенциал или экономические выгоды. Данное определение обязательства соответствует кредиторской задолженности. К сожалению, разъяснений о том, что понимать под дебиторской задолженностью, в Стандарте № 256н нет. А понятие «актива» согласно пункту 36 Стандарта № 256н распространяется только на имущество.

К счастью, в стандарте «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденном приказом Минфина от 31.12.2016 № 260н (далее — Стандарт № 256н) можно найти больше полезной информации. Заметим, что Стандарт № 260н также применяется одновременно со стандартом «Концептуальные основы», поэтому, очевидно, что его положения применимы для понимания Стандарта № 145н. Кроме того, согласно пункту 3 Стандарта № 145н он применяется при отражении в бухгалтерском учете доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения субъектом учета договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год (далее — долгосрочные договоры). а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о таких объектах бухгалтерского учета, если иное не установлено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. Следовательно, при исследовании положений Стандарта № 145н бухгалтеру нужно учитывать требования Стандарта № 260н.

Обратите внимание! Согласно пункту 25 Стандарта № 260н активы и обязательства в бухгалтерском балансе представляются с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные).

Другими словами, краткосрочные активы возникают на основании кракткосрочных договоров (срок действия обязательств ДО одного года), а долгосрочные активы — на основании долгосрочных договоров (срок действия обязательств БОЛЕЕ одного года).

И еще один момент! Все в том же пункте 26 Стандарта № 260н уточнено, что краткосрочные активы включают материальные запасы, дебиторскую задолженность и другие активы, которые могут быть потреблены, переданы (проданы) или обращены в денежные средства в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если их выбытие в течение этого периода и не предполагается. Об особенностях учета дебиторки говорится и в пункте 11 Стандарта № 145н: по факту подписания иного долгосрочного договора. субъект учета отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов.

Подводя промежуточный итог, можно выстроить следующую логическую цепочку: Стандарт № 145н устанавливает условия признания договоров долгосрочными — на основании долгосрочного договора возникают долгосрочные (внеоборотные) активы — порядок отражения в бухгалтерской отчетности долгосрочных (внеоборотных) и краткосрочных (оборотных) активов установлен Стандартом № 260н. При этом согласно пункту 5 Стандарта № 145н отражение в бухгалтерском учете доходов, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения субъектом учета договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год — то есть краткосрочных (оборотных) активов! — но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды, осуществляется в соответствии с положениями Стандарта в случаях, предусмотренных учетной политикой субъекта учета.

После отчетной даты

  • Дебет 0 20531 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по платным услугам (работам), компенсаций затрат»
  • Кредит 0 40140 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»

Далее в течение года по мере выполнения условий договора учреждение относит часть «будущих» доходов в доходы отчетного периода. В разделе III Методических рекомендаций указано, что признание доходов от оказания услуг (работ) по иным долгосрочным договорам доходами текущего финансового года осуществляется одним из следующих способов:

  • равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия иного долгосрочного договора;
  • в порядке, предусмотренном учетной политикой субъекта учета, в случае если выполнение работ (оказание услуг) по иному долгосрочному договору осуществляется неравномерно.

Вроде бы все понятно.

Но вот в пункте 27 Стандарта № 260 есть указание о том, что краткосрочные активы включают также текущую долю долгосрочных финансовых активов, то есть часть долгосрочных финансовых активов субъекта, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Вроде бы положения Стандарта № 145н и Стандарта № 260н только дополняют друг друга. В течение года договор, классифицируемый до наступления отчетной даты как долгосрочный, исполняется, производятся расчеты и образуется краткосрочный актив. А при формировании бухгалтерской отчетности «текущая» доля долгосрочных активов, то есть подлежащая погашению в течение отчетного года, рассматривается как краткосрочный актив. Но вот насколько такая схема будет удобна и понятна бухгалтерам учреждений бюджетной сферы, станет ясно только в следующем году.

Возможно, что более простым решением было бы классифицировать «текущую долю» долгосрочной дебиторской задолженности в качестве краткосрочного актива сразу после отчетной даты. Это бы существенно упростило работу бухгалтеров и никак не повлияло на отчетные показатели. Возможно, что, изучив опыт ведения учета и формирования отчетности, через некоторое время Минфин подготовит соответствующие разъяснения. А пока бухгалтерам стоит более внимательно и обдуманно отнестись к формированию положений учетной политики на 2020 год.

Краткосрочный, долгосрочный и бессрочный договор аренды

Точное определение срока договора имеет большое юридическое значение. Прописывая условие в соглашении об аренде, участники получают возможность правильно рассчитать плату, выбрать оптимальный налоговый режим, установить момент возврата имущества собственнику. Четкие временные границы снижают риск споров при расторжении контракта. О чем следует помнить сторонам, рассказали эксперты-практики.

Коротко о точке отсчета

Большинство юристов признает договор аренды консенсуальным. Это означает, что обязательства у сторон возникают в момент подписания документа. Подход поддерживают судьи ФАС Волго-Вятского округа (постановление по спору № А82-4224/2012). Однако назвать позицию однозначной нельзя. В практике встречаются противоположные мнения. Так, в 2005 году кассация Уральского округа заявила о реальности арендного соглашения. Служители Фемиды указали на возникновение обязательств у участников в день фактической передачи имущества (постановление по делу № А07-2897/05-Г-ГЛШ). Пересматривать дискуссионный документ ВАС РФ не стал.

До формирования единой практики по направлению при заключении сделки следует определять момент вступления ее в силу.

Согласно ст. 610 ГК РФ срок действия не является существенным условием. Если участники не согласовали точную дату окончания аренды, отношения продолжаются до расторжения. При этом инициатор разрыва должен уведомить другую сторону о своих намерениях письменно за 1 месяц. Если предметом является недвижимость, извещение направляют за квартал до прекращения договора.

Особое внимание юристы уделяют вопросу возврата имущества. Формально расторжение сделки освобождает от арендной платы. Однако по этому поводу часто возникают споры:

Риски и защита арендодателя

Интересы арендатора
Нередко недобросовестный участник удерживает имущество у себя. Контрагент умышленно затягивает с возвратом собственнику актива, чтобы извлечь дополнительную выгоду. В этом случае арендодатель имеет право требовать передачи объекта и перечислении платы по ранее действовавшей ставке за весь период просрочки. Если убытки не были покрыты полностью, появляется возможность взыскать с экс-партнера компенсацию (ст. ст. 302,
622 ГК РФ). Возмещение можно получить и за повреждение имущества во время пользования
Если арендодатель сам уклоняется от получения предмета сделки, негативных последствий не возникает. Требовать оплаты за просрочку возврата он не может. Об этом Президиум ВАС РФ заявил в письме № 66 от 11.01.02

Практикующие юристы придерживаются правила о детализации соглашений. В договорах прописывают день вступления в силу, дату передачи и возврата имущества, а также срок регистрации (при необходимости).

Виды сделок

В зависимости от периода сотрудничества договоры делят на кратко- и долгосрочные. К первой категории относят сделки, действующие не более 12 календарных месяцев, например, прокат. Это самая простая форма аренды, используемая преимущественно при работе с движимыми вещами. При передаче по краткосрочному соглашению нежилого помещения, участка, дома или квартиры стороны обходятся без регистрации в ЕГРН (ст. 651 ГК РФ, ст. 26 ЗК РФ, письмо ВАС РФ № 53 от 01.06.00).

Вторая группа представлена договорами со сроком более 1 года. При их заключении стороны обязаны помнить о специфике предмета:

  1. Аренда земельных участков, принадлежащих несовершеннолетним. Законный представитель вправе заключить контракт на период до приобретения маленьким собственником полной дееспособности (ст. 22 ЗК РФ).
  2. Лесные насаждения. Муниципальные и государственные территории передаются в аренду на период до 10 лет (ст. 72 ЛК РФ). Если целью использования являются изыскательские работы, договор заключают на 1 год (ст. 10.1 закона 201-ФЗ).
  3. Водные объекты. Статья 14 ВК РФ устанавливает предельный срок аренды в 20 лет.
  4. Сельскохозяйственные угодья. Согласно ст. ст. 9 и 10 закона 101-ФЗ муниципальные и государственные земли предоставляются для ведения аграрной деятельности на период от 3 до 49 лет. Сенокосы и пастбища не могут арендоваться более чем на 36 месяцев. В районах Крайнего Севера этот период увеличен до 5 лет.
  5. Участки для строительства. Получить землю для возведения жилых зданий и сооружений граждане вправе на 60 месяцев. При этом в течение полугода с момента подписания соглашения, арендатор обязан оформить разрешительную документацию (ст. 3 закона 137-ФЗ).
  6. Земли под приватизированными объектами. Договор аренды заключается с собственником недвижимости на период не более 49 лет (ст. 28 закона 178-ФЗ).
  7. Культурное наследие. Неиспользуемые властями памятники передаются физическим лицам и предприятиям на специальных условиях. Целью таких соглашений является сохранение ценных объектов. Срок сотрудничества не должен превышать 49 лет (ст.14 закона 73-ФЗ).
  8. Земли, переданные по договорам безвозмездного пользования. До окончания соглашения участник вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о выкупе или аренде. Во втором случае получить участок можно на период до 49 лет (ст.10 закона 119-ФЗ).
  9. Имущество в зонах опережающего развития. Максимальный срок договора аренды равен периоду осуществления деятельности в регионе. Правило введено ст. 14 закона 473-ФЗ.
  10. Участки «Сколково». Государственные и муниципальные земли, имеющие общую границу с территорией инновационного центра, передаются в пользование на срок до 5 лет (ст.3 закона 244-ФЗ).
  11. Инфраструктура морских портов. Предельный период аренды установлен на уровне 49 лет. Правило действует в отношении объектов, находящихся в государственной собственности. Гидрографические суда, ледоколы и буксиры передаются арендаторам не более чем на 10 лет (ст. 31 закона 261-ФЗ).
  12. Объекты в рамках государственного заказа. Если конкурсной документацией предусмотрена передача исполнителю имущества, срок аренды не должен превышать период основного контракта. В отдельных случаях допускается отклонение в 30 календарных дней (ст. 17.1 закона 135-ФЗ).

Перечень не является закрытым. Федеральными актами могут предусматриваться особые ситуации. Форма долгосрочного договора будет определяться спецификой имущества. Если речь идет о жилых помещениях, зданиях, землях, предприятиях, запись о соглашении придется внести в ЕГРН. Транспорт, инструменты, оборудование и прочие вещи передаются в возмездное пользование на основании простой письменной сделки.

В практике выделяют также бессрочные контракты. Такие договоры действуют до фактического расторжения сторонами. В их текстах не указывают дату окончания сотрудничества.

Порядок пролонгации

В большинстве случаев механизм продления договора согласовывают участники. За определенный срок до завершения контракта заинтересованная сторона направляет партнеру предложение. Если разногласий нет, подписывается дополнительное соглашение.

Автоматическая процедура пролонгации описана ст. 621 ГК РФ. Таковым признается продолжение эксплуатации предмета аренды с молчаливого согласия собственника. Механизм предполагает сохранение прежних условий сотрудничества. При составлении договоров пункт об автоматической пролонгации включают в текст. По факту такая мера является излишней. Алгоритм применяется в силу закона. Соглашение остается действующим, если стороны продолжают его исполнять.

Если же участники решили изменить правила, им придется заключить новый договор. При этом добросовестный арендатор получит преимущественное право на сделку. Отдать предпочтение другому лицу нельзя. Требование закреплено все той же нормой.

Автоматическая процедура пролонгации актуальна для движимого имущества. Участникам достаточно продолжить работу, обменяться подтверждениями или подписать дополнительное соглашение. Когда речь идет о капитальных сооружениях и землях, встает вопрос с регистрацией в ЕГРН:

  1. Долгосрочный контракт. Изменение срока аренды недвижимого имущества подлежит отражению в единой федеральной базе. Стороны обязаны обратиться в Росреестр с заявлением. Порядок оформления регламентируется законом 218-ФЗ.
  2. Краткосрочная аренда. Вопрос о пролонгации договоров, заключенных на период до 12 месяцев, регулярно поднимается в судебной практике. Попытки юристов включить условие об автоматическом продлении в текст вызывают критику. Необходимость регистрации сделки с землей, жилым или нежилым помещением ГК РФ закон напрямую связывает со сроком. Если дополнительное соглашение или пункт договора будут расценены, как возобновление контракта на новый период, вносить запись в ЕГРН придется (письмо ВАС РФ № 59 от 16.02.01). Впрочем, пренебрежение процедурой не освободит участников от обязанностей. Нести друг перед другом ответственность стороны все равно будут (п. 14 постановления ВАС РФ № 73 от 17.11.11).

Федеральными законами может устанавливаться запрет на многократную пролонгацию. Такая мера, например, используется в целях защиты конкуренции (п. 15 приложения к письму ФАС РФ № АЦ/34611/13).

Таким образом, срок не является существенным условием договора аренды. При отсутствии соответствующего пункта соглашение действует до официального расторжения. Исключение составляют сделки со специфическими активами, для которых законом установлены максимальные ограничения.

Краткосрочный, долгосрочный и бессрочный договор аренды

Точное определение срока договора имеет большое юридическое значение. Прописывая условие в соглашении об аренде, участники получают возможность правильно рассчитать плату, выбрать оптимальный налоговый режим, установить момент возврата имущества собственнику. Четкие временные границы снижают риск споров при расторжении контракта. О чем следует помнить сторонам, рассказали эксперты-практики.

Коротко о точке отсчета

Большинство юристов признает договор аренды консенсуальным. Это означает, что обязательства у сторон возникают в момент подписания документа. Подход поддерживают судьи ФАС Волго-Вятского округа (постановление по спору № А82-4224/2012). Однако назвать позицию однозначной нельзя. В практике встречаются противоположные мнения. Так, в 2005 году кассация Уральского округа заявила о реальности арендного соглашения. Служители Фемиды указали на возникновение обязательств у участников в день фактической передачи имущества (постановление по делу № А07-2897/05-Г-ГЛШ). Пересматривать дискуссионный документ ВАС РФ не стал.

До формирования единой практики по направлению при заключении сделки следует определять момент вступления ее в силу.

Согласно ст. 610 ГК РФ срок действия не является существенным условием. Если участники не согласовали точную дату окончания аренды, отношения продолжаются до расторжения. При этом инициатор разрыва должен уведомить другую сторону о своих намерениях письменно за 1 месяц. Если предметом является недвижимость, извещение направляют за квартал до прекращения договора.

Особое внимание юристы уделяют вопросу возврата имущества. Формально расторжение сделки освобождает от арендной платы. Однако по этому поводу часто возникают споры:

Риски и защита арендодателя

Интересы арендатора
Нередко недобросовестный участник удерживает имущество у себя. Контрагент умышленно затягивает с возвратом собственнику актива, чтобы извлечь дополнительную выгоду. В этом случае арендодатель имеет право требовать передачи объекта и перечислении платы по ранее действовавшей ставке за весь период просрочки. Если убытки не были покрыты полностью, появляется возможность взыскать с экс-партнера компенсацию (ст. ст. 302,
622 ГК РФ). Возмещение можно получить и за повреждение имущества во время пользования
Если арендодатель сам уклоняется от получения предмета сделки, негативных последствий не возникает. Требовать оплаты за просрочку возврата он не может. Об этом Президиум ВАС РФ заявил в письме № 66 от 11.01.02

Практикующие юристы придерживаются правила о детализации соглашений. В договорах прописывают день вступления в силу, дату передачи и возврата имущества, а также срок регистрации (при необходимости).

Виды сделок

В зависимости от периода сотрудничества договоры делят на кратко- и долгосрочные. К первой категории относят сделки, действующие не более 12 календарных месяцев, например, прокат. Это самая простая форма аренды, используемая преимущественно при работе с движимыми вещами. При передаче по краткосрочному соглашению нежилого помещения, участка, дома или квартиры стороны обходятся без регистрации в ЕГРН (ст. 651 ГК РФ, ст. 26 ЗК РФ, письмо ВАС РФ № 53 от 01.06.00).

Вторая группа представлена договорами со сроком более 1 года. При их заключении стороны обязаны помнить о специфике предмета:

  1. Аренда земельных участков, принадлежащих несовершеннолетним. Законный представитель вправе заключить контракт на период до приобретения маленьким собственником полной дееспособности (ст. 22 ЗК РФ).
  2. Лесные насаждения. Муниципальные и государственные территории передаются в аренду на период до 10 лет (ст. 72 ЛК РФ). Если целью использования являются изыскательские работы, договор заключают на 1 год (ст. 10.1 закона 201-ФЗ).
  3. Водные объекты. Статья 14 ВК РФ устанавливает предельный срок аренды в 20 лет.
  4. Сельскохозяйственные угодья. Согласно ст. ст. 9 и 10 закона 101-ФЗ муниципальные и государственные земли предоставляются для ведения аграрной деятельности на период от 3 до 49 лет. Сенокосы и пастбища не могут арендоваться более чем на 36 месяцев. В районах Крайнего Севера этот период увеличен до 5 лет.
  5. Участки для строительства. Получить землю для возведения жилых зданий и сооружений граждане вправе на 60 месяцев. При этом в течение полугода с момента подписания соглашения, арендатор обязан оформить разрешительную документацию (ст. 3 закона 137-ФЗ).
  6. Земли под приватизированными объектами. Договор аренды заключается с собственником недвижимости на период не более 49 лет (ст. 28 закона 178-ФЗ).
  7. Культурное наследие. Неиспользуемые властями памятники передаются физическим лицам и предприятиям на специальных условиях. Целью таких соглашений является сохранение ценных объектов. Срок сотрудничества не должен превышать 49 лет (ст.14 закона 73-ФЗ).
  8. Земли, переданные по договорам безвозмездного пользования. До окончания соглашения участник вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о выкупе или аренде. Во втором случае получить участок можно на период до 49 лет (ст.10 закона 119-ФЗ).
  9. Имущество в зонах опережающего развития. Максимальный срок договора аренды равен периоду осуществления деятельности в регионе. Правило введено ст. 14 закона 473-ФЗ.
  10. Участки «Сколково». Государственные и муниципальные земли, имеющие общую границу с территорией инновационного центра, передаются в пользование на срок до 5 лет (ст.3 закона 244-ФЗ).
  11. Инфраструктура морских портов. Предельный период аренды установлен на уровне 49 лет. Правило действует в отношении объектов, находящихся в государственной собственности. Гидрографические суда, ледоколы и буксиры передаются арендаторам не более чем на 10 лет (ст. 31 закона 261-ФЗ).
  12. Объекты в рамках государственного заказа. Если конкурсной документацией предусмотрена передача исполнителю имущества, срок аренды не должен превышать период основного контракта. В отдельных случаях допускается отклонение в 30 календарных дней (ст. 17.1 закона 135-ФЗ).

Перечень не является закрытым. Федеральными актами могут предусматриваться особые ситуации. Форма долгосрочного договора будет определяться спецификой имущества. Если речь идет о жилых помещениях, зданиях, землях, предприятиях, запись о соглашении придется внести в ЕГРН. Транспорт, инструменты, оборудование и прочие вещи передаются в возмездное пользование на основании простой письменной сделки.

В практике выделяют также бессрочные контракты. Такие договоры действуют до фактического расторжения сторонами. В их текстах не указывают дату окончания сотрудничества.

Порядок пролонгации

В большинстве случаев механизм продления договора согласовывают участники. За определенный срок до завершения контракта заинтересованная сторона направляет партнеру предложение. Если разногласий нет, подписывается дополнительное соглашение.

Автоматическая процедура пролонгации описана ст. 621 ГК РФ. Таковым признается продолжение эксплуатации предмета аренды с молчаливого согласия собственника. Механизм предполагает сохранение прежних условий сотрудничества. При составлении договоров пункт об автоматической пролонгации включают в текст. По факту такая мера является излишней. Алгоритм применяется в силу закона. Соглашение остается действующим, если стороны продолжают его исполнять.

Если же участники решили изменить правила, им придется заключить новый договор. При этом добросовестный арендатор получит преимущественное право на сделку. Отдать предпочтение другому лицу нельзя. Требование закреплено все той же нормой.

Автоматическая процедура пролонгации актуальна для движимого имущества. Участникам достаточно продолжить работу, обменяться подтверждениями или подписать дополнительное соглашение. Когда речь идет о капитальных сооружениях и землях, встает вопрос с регистрацией в ЕГРН:

  1. Долгосрочный контракт. Изменение срока аренды недвижимого имущества подлежит отражению в единой федеральной базе. Стороны обязаны обратиться в Росреестр с заявлением. Порядок оформления регламентируется законом 218-ФЗ.
  2. Краткосрочная аренда. Вопрос о пролонгации договоров, заключенных на период до 12 месяцев, регулярно поднимается в судебной практике. Попытки юристов включить условие об автоматическом продлении в текст вызывают критику. Необходимость регистрации сделки с землей, жилым или нежилым помещением ГК РФ закон напрямую связывает со сроком. Если дополнительное соглашение или пункт договора будут расценены, как возобновление контракта на новый период, вносить запись в ЕГРН придется (письмо ВАС РФ № 59 от 16.02.01). Впрочем, пренебрежение процедурой не освободит участников от обязанностей. Нести друг перед другом ответственность стороны все равно будут (п. 14 постановления ВАС РФ № 73 от 17.11.11).

Федеральными законами может устанавливаться запрет на многократную пролонгацию. Такая мера, например, используется в целях защиты конкуренции (п. 15 приложения к письму ФАС РФ № АЦ/34611/13).

Таким образом, срок не является существенным условием договора аренды. При отсутствии соответствующего пункта соглашение действует до официального расторжения. Исключение составляют сделки со специфическими активами, для которых законом установлены максимальные ограничения.

Долгосрочный договор это

Дата публикации 12.11.2019

Автономное профессиональное образовательное учреждение с сентября 2019 г. оказывает платные образовательные услуги сверх государственного задания. До этого момента подобные услуги не оказывались. Договоры заключены на весь период обучения – 2 года 10 мес. и 3 года 10 мес. Сумма в договоре указана за 1 год. Как начислить доходы будущих периодов? Если сумму в договоре указать на весь период обучения, как в таком случае начислять доходы? Как эти операции отразить в сведениях (ф. 0503769)?

Согласно ч. 2 ст. 53 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ в случае приема на обучение по образовательным программам дошкольного образования или за счет средств физических и (или) юридических лиц изданию распорядительного акта о приеме лица на обучение в образовательную организацию предшествует заключение договора об образовании.

При отражении доходов, возникающих в результате заключения договоров возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год, следует руководствоваться СГС “Долгосрочные договоры”, утв. приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н (далее – СГС “Долгосрочные договоры”, Стандарт).

Несмотря на то что Стандарт вступает в силу 01.01.2020, его положения необходимо принимать во внимание уже в текущем году. Дело в том, что по долгосрочным договорам, заключенным до первого применения Стандарта, по состоянию на 01.01.2020 необходимо признать новые объекты учета и скорректировать входящие остатки по счетам.

Методические рекомендации по применению СГС “Долгосрочные договоры” доведены письмом Минфина России от 28.10.2019 № 02-06-07/84752 (далее – Методические рекомендации).

Согласно п. 11 СГС “Долгосрочные договоры” по факту подписания долгосрочного договора (но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен) учреждение отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов (счет 401 40).

При этом доходы по долгосрочному договору признаются в составе доходов текущего периода равномерно (ежемесячно) до истечения срока его действия с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов.

В пункте 4 СГС “Долгосрочные договоры” есть оговорка, что этот стандарт не применяется при заключении договоров, цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги), при условии, что общий объем работ (услуг) по таким договорам не определен. Очевидно, что даже если сумма в договоре на обучение будет указана за один год, общий объем услуг согласно учебным планам и программам известен.

Таким образом, полагаем, что доходы по договору оказания платных образовательных услуг сроком более 12 мес. следует отражать в составе доходов будущих периодов, т.е. с применением счета 401 40.

Кроме того, положения СГС “Долгосрочные договоры” могут применяться при отражении возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды. Возможность такого отражения следует закрепить в учетной политике учреждения (п. 5 СГС “Долгосрочные договоры”).

Таким образом, начисление доходов за платные образовательные услуги отражается записями:

Дебет КДБ 2 205 31 567 Кредит КДБ 2 401 40 131 – начислены доходы за платные образовательные услуги за весь срок обучения (п. 93 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее – Инструкция № 174н);

Дебет КДБ 2 401 40 131 Кредит КДБ 2 401 10 131 – доходы будущих периодов равномерно (ежемесячно) признаются доходами текущего года (п. 158 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 131) Кредит КДБ 2 205 31 667 – получена оплата за образовательные услуги (п. 94 Инструкции № 174н).

Операции по корректировке суммы договора на оказание платных образовательных услуг при изменении условий договора или его досрочном прекращении положениями Инструкции № 174н не предусмотрены. Поэтому порядок отражения таких операций учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

На наш взгляд, скорректировать сумму договора в сторону уменьшения можно аналогично операциям при досрочном расторжении договоров аренды, т.е. методом “красное сторно” (п. 7 раздела III.3 Методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464), в сторону увеличения – дополнительной бухгалтерской записью. Аналогичным способом в п. 2.2 Методических рекомендаций предлагается корректировать сумму доходов по долгосрочному договору строительного подряда.

Данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 мес. от отчетной даты, отражаются по соответствующим счетам в графах 3, 10, 13 разд. 1 Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (п. 69 инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н). Также задолженность по долгосрочным договорам указывается в общей сумме дебиторской (кредиторской) задолженности в графах 2 и 9 разд. 1 сведений (ф. 0503769).

Какие из ваших долгосрочных договоров попали под новый стандарт и как их теперь учитывать

При годовой инвентаризации нужно выявить и оценить договоры, которые подпадут под действие стандарта «Долгосрочные договоры». Затем отразить в учете суммы по этим договорам. Когда вы будете делать проводки, могут возникнуть различные ситуации. Как с ними справляться, читайте далее.

Какие договоры учитывать по новому стандарту

Договоры подряда и договоры возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год, с 2020 года нужно учитывать по новому стандарту «Долгосрочные договоры» (приказ Минфина от 29.06.2018 № 145н). Речь идет о договорных отношениях, где учреждение выступает исполнителем.


Совет

Перед инвентаризацией расчетов с покупателями и поставщиками подпишите с ними акты сверки

Например, к долгосрочным относят договоры на оказание образовательных услуг учреждениями профессионального среднего или высшего образования. Поскольку такие договоры заключают на срок более одного года. Другой пример — договоры на оказание медицинских услуг либо услуг социального характера, если срок их действия превышает один год. Однако есть виды долгосрочных договоров, на которых стандарт не распространяется (см. шпаргалку ниже).

Применять новый стандарт можно к договорам, у которых срок действия не более года, но начало действия и конец приходятся на разные годы. Например, если учреждение заключило договор в 2019 году, а исполнит его в 2020-м. В таком случае возможность учета по стандарту нужно прописать в учетной политике.

Шпаргалка

Какие договоры не подпадают под действие стандарта

1. Договоры НИР.
2. Договоры НИОКР.
3. Договоры, по которым учреждение является заказчиком.
4. Договоры, цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы или услуги, при условии что общий объем работ или услуг по таким договорам не определен. Расчеты по этим договорам признаются в учете по стандарту «Доходы».

Как отражать суммы в учете по переходящим договорам

При первом применении стандарта в учете вам надо будет отразить:

1) ранее не учтенные суммы доходов от реализации, которые соответствуют выполненным учреждением работам и оказанным услугам до применения стандарта;

2) суммы доходов будущих периодов, которые соответствуют работам и услугам, подлежащим выполнению либо оказанию в течение оставшегося периода исполнения долгосрочного договора.

Чтобы отразить перечисленные выше показатели, в ходе годовой инвентаризации комиссии нужно составить список долгосрочных договоров. В документах о результатах инвентаризации договоры подряда и договоры возмездного оказания услуг следует указать отдельно.

Договоры со сроком действия больше года

Чтобы оценить недоначисленные доходы от реализации и доходы будущих периодов, в условиях долгосрочного договора должны быть четкие сроки сдачи выполненных работ заказчику. Это могут быть отдельные этапы либо иной период признания доходов: помесячно, поквартально, ежегодно. Разберем действия бухгалтера на примере договора оказания платных услуг.

Учреждение заключило договор образовательных услуг со студентом. Срок действия договора — с 1 сентября 2018 года по 31 августа 2021 года. Общая стоимость услуг — 180 000 руб. В условиях договора предусмотрено, что услуга предоставляется в течение года, кроме июля и августа (период каникул). В месяце, когда услуга оказана, бухгалтер оформляет акт выполненных работ. На его основании учреждение признает доходы от реализации в сумме 1/10 годовой стоимости обучения.

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2019 года можно выявить две ситуации. Первая — в бухгалтерском учете не признаны и не отражены доходы по оказанным услугам за ноябрь и декабрь 2019 года; также в учете ранее не признавались доходы будущих периодов по долгосрочным договорам.

Вторая ситуация — в бухгалтерском учете признаны и отражены доходы по оказанным услугам за ноябрь и декабрь 2019 года; доходы будущих периодов по долгосрочным договорам ранее в учете не признавались. Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в обоих случаях.

Стандарт предписывает признать доходы до начала своего применения в межотчетном периоде по факту оказанных услуг, но целесообразно эти доходы отразить в учете в 2019 году. Суммы доначислить по результатам инвентаризации. Тогда финансовый результат 2019 года будет определен максимально точно.

Для первой ситуации в бухучете нужно сделать проводку:

Сумма доходов будущих периодов составит 96 000 руб. — за 6 месяцев с января по июнь 2020 года и 10 месяцев 2020/2021 учебного года. 31 декабря 2019 года бухгалтер оформит бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и запишет:

Во второй ситуации бухгалтеру нужно также 31 декабря 2019 года составить бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и отразить доходы будущих периодов. Иначе он исказит данные годовой отчетности. В учете надо сделать проводку:

На заметку

Как вы будете переносить обороты в следующем году

По новым правилам, которые Минфин намерен включить в инструкции по учету, при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года переносить не нужно. Исключение — обороты по счетам, у которых в разрядах 24–26 номера счета рабочего плана счетов указаны статьи 540, 550, 560, 640, 650, 660, 730, 830 КОСГУ. Их в регистры бухучета очередного финансового года переносят по соответствующим подстатьям увеличения прочей дебиторской задолженности или увеличения кредиторской задолженности соответствующих статьей КОСГУ. Но приказы Минфина о внесении изменений пока находятся на стадии проектов.

Договоры со сроком действия меньше года

Учреждение должно решить, будет ли оно учитывать доходы по договорам, срок действия которых меньше года, но выполнение приходится на разные отчетные периоды, по нормам нового стандарта. Напомним, что доходы, начисленные либо полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитывают на счете 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 301 Инструкции № 157н). Другими словами, на сумму доходов, которую нужно признать в 2020 году, бухгалтеру придется составить бухгалтерскую справку. В ней отразить дебиторскую задолженность и доходы будущих периодов.

Рассмотрим ситуацию на примере договора образовательных услуг. Учреждение заключило договор, срок действия которого с 1 сентября 2019 года по 30 июня 2020 года. Общая стоимость услуг по договору — 100 000 руб. По условиям договора заказчик платит за услуги авансом. Учреждение ежемесячно признает доходы от реализации в сумме 1/10 цены договора.

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2019 года выявили, что в учете отражены доходы в полном объеме за оказанные услуги за период с сентября по декабрь 2019 года включительно. Доходы будущих периодов по договорам, которые действуют менее года, но относятся к разным периодам, ранее в учете не признавались.

В таком случае бухгалтер признает доходы будущих периодов. Сделает он это 31 декабря 2019 года в сумме стоимости услуг, приходящихся на следующий финансовый год:

Договоры строительного подряда


Совет

В пояснительной записке к отчетности за 2019 год укажите факты признания доходов в соответствии с переходными положениями стандарта

В учете по долгосрочным договорам строительного подряда нужно будет признать ранее не отраженные суммы доходов, которые соответствуют выполненным до первого применения стандарта объемам работ по незавершенным этапам работ. Доходы будущих периодов по таким договорам не учитывают. К моменту начала применения нового стандарта бухгалтеру учреждения-подрядчика нужно точно вывести финансовый результат, то есть доначислить доходы по выполненным работам.

Сложность может возникнуть с договорами, в которых предусмотрена поэтапная сдача и дата окончания этапа не приходится на 31 декабря 2019 года. Как правило, стоимость этапа определена договором подряда и к моменту его окончания сумма признаваемых доходов равна стоимости этапа. Но в данном случае стандарт предписывает признать доходы не в сумме этапа, а в сумме выполненных работ, то есть в меньшем размере, чем сумма этапа. Для этого потребуется посчитать процент исполнения по договору по одной из двух формул. Выбранный способ закрепляют в учетной политике.

Процент исполнения по договору = Объем фактически выполненных работ : Общий объем работ по договору × 100%

Объем фактически выполненных работ определяйте на конец отчетного периода. Объем должен быть подтвержден документально. Документы представляет в бухгалтерию экспертное подразделение учреждения, которое ответственно за исполнение договора строительного подряда. Общий объем работ по долгосрочному договору строительного подряда установлен в сводном сметном расчете.

Процент исполнения по договору = Расходы, которые учреждение понесло из-за выполненного объема : Общая величина расходов по договору строительного подряда × 100%

Расходы, которые учреждение понесло из-за выполненного объема работ, определяйте на конец отчетного периода. Расходы должны быть прописаны в сводном сметном расчете. Общая величина расходов по долгосрочному договору строительного подряда также указана в сводном сметном расчете. Она определяется с учетом согласованных в соответствии с долгосрочным договором строительного подряда изменений стоимости работ.

Рассмотрим ситуацию подробнее. Учреждение заключило договор в 2019 году, работы начало выполнять 1 сентября 2019 года. Сдача первого этапа с выполнением объема работ на сумму 10 000 000 руб. — 1 марта 2020 года. К этой дате в учете учреждения-подрядчика должны быть признаны доходы от выполнения работ первого этапа. В учетной политике установлен способ определения процента исполнения по фактически выполненным объемам.

Сотрудник, который по должностной инструкции определяет процент исполненных обязательств по договору, передал в бухгалтерию заключение о выполнении 80 процентов работ первого этапа. По состоянию на 31 декабря 2019 года бухгалтер признал в учете доходы от реализации:

Читать еще:  Что такое договор переуступки права на квартиру
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector