Ст 20 НК РФ взаимозависимые лица комментарий ""

Ст 20 НК РФ взаимозависимые лица комментарий

Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Комментарий к ст. 20 НК РФ

1. Настоящая статья дает определение взаимозависимым лицам.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

– физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

– организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации).

Взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, если отношения между ними могут оказывать непосредственное влияние:

– на условия осуществления их деятельности. При этом имеется в виду не только предпринимательская, но и иная экономическая деятельность, а также другие виды деятельности (например, благотворительная, спонсорская и т.д.);

– на экономические результаты их деятельности (т.е. на порядок получения и размер прибыли, дохода, убытки от деятельности и т.д.);

– на условия и экономические результаты деятельности представляемых ими (т.е. взаимозависимыми лицами) физических лиц и (или) организаций. При этом имеются в виду и законные, и уполномоченные представители организаций; законные представители и уполномоченные физических лиц.

В настоящей статье определены условия, при которых возникает ситуация взаимозависимости лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует

в другой организации. При этом:

– суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

– доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Участие в другой организации может выражаться в приобретении акций акционерного общества, в осуществлении вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью или складочный капитал полного товарищества, паевого взноса в уставный (паевой) фонд производственного кооператива, в управлении другой организацией и т.д.;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по

3) лица в соответствии с семейным законодательством РФ состоят:

– в брачных отношениях (супруги);

– в отношениях родства (родители, дети, братья, сестры и др.);

– в отношениях свойства (свояк, муж сестры, брат супруги и др.);

– в отношениях усыновителя и усыновленного (это же относится к случаям удочерения);

– в отношениях попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (определение основных направлений деятельности лица и установление для него обязательных правил, цен, квот, рынков сбыта, обязательных отчислений в какие-то фонды и т.д.).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Судебная практика по статье 20 НК РФ

К настоящим правоотношениям применима статья 20 Налогового кодекса Российской Федерации, так как в бухгалтерском балансе общества “Сахавтосервис” отсутствует дебиторская задолженность перед обществом “РемСтрой” и информация в разделе “Основные средства”.
Куряева Л.Т. обращает внимание, что ответчиком не были представлены убедительные и надлежащие доказательства реальности оспариваемой сделки.

Рассматривая спор в обжалуемой части, суды, руководствуясь положениями статей 20, 154, 164, 168, 207, 208, 210, 221, 346.26, 346.27 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации”, пришли к выводу о том, что оспариваемый ненормативный акт соответствует действующему законодательству и не нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности с учетом доказанности инспекцией применения предпринимателем схемы, ведущей к минимизации налоговых обязательств путем создания формальных признаков для возможности применения ЕНВД при фактическом осуществлении деятельности с использованием объектов стационарной торговой сети с площадью торгового зала, превышающего 150 квадратных метров.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 20, 31, 169, 171, 172 Налогового кодекса, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”, исходили из того, что представленные обществом первичные учетные документы не подтверждают реальности спорных хозяйственных операций заявителя с указанными контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения сумм НДС из бюджета.

подпункта 3 пункта 1 статьи 20, согласно которому взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (в силу части 6 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения” статья 20 Налогового кодекса Российской Федерации применяется исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 этого Кодекса до дня вступления в силу данного Федерального закона, т.е. до 1 января 2012 года);

Удовлетворяя частично заявленное требование, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе заключения и справки государственных и контролирующих органов, договоры аренды административно-производственного здания с организациями, получившими лицензии Департамента авиационной промышленности Минпромторга России, руководствуясь положениями статей 20, 52, 54, 89, 105.1, 247, 252, 256 (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ), 257, 259.1, 268, 271, 285, 373, 374, 375, 382 Налогового кодекса Российской Федерации, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденными приказами Минфина России от 29.07.1998 N 34н, от 31.10.2000 N 94н и от 30.03.2001 N 26н соответственно, пришли к выводу о доказанности инспекцией фактов завершения строительства здания, ввода его в эксплуатацию и использования в приносящей доход деятельности, который поступал взаимозависимому с обществом лицу. Вместе с тем, суды указали на необходимость учета при исчислении налога на имущество и налога на прибыль амортизационных отчислений.

Руководствуясь положениями статей 20, 105.1, 252, 265 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 2, 50, 807, 810 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”, суды пришли к выводу о том, что ненормативный акт налогового органа соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы общества.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 7, 20, 105.1, 105.2, 247, 252, 265, 269, 272, 284, 285, 287, 309, 310, 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), международным Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 “Об избежании двойного налогообложения налогов на доходы и капитал”, правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определениях от 17.07.2014 N 1578-О и от 25.01.2018 N 52-О, разъяснениями, изложенными в пункте 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, пришли к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия решения в оспоренной части.

Учитывая изложенное, руководствуясь положениями статей 20, 105.1, 252, 265 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 2, 50, 807, 810 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”, суды трех инстанций пришли к выводу о том, что для целей налогообложения договор займа учтен не в соответствии с его действительным экономическим смыслом, что позволило обществу получить необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения налоговой базы при исчислении налога на прибыль ввиду отнесения в состав внереализационных расходов процентов по договору займа, в связи с чем признали оспоренное решение налогового органа законным и отказали в удовлетворении заявленного требования.

Рассматривая спор в обжалуемой заявителем части, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 20, 112, 114, 143, 169, 171, 172, 210, 219, 246, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 15 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ “Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”, правовой позицией, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”, пришли к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия оспоренного решения, с чем согласился суд округа.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 20, 31, 87, 52, 105.1, 171, 172, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”, принимая во внимание обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами по делам N А60-54218/2016, N А60-2935/2017, N А60-20082/2017, пришли к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия оспоренных решений с учетом доказанности совокупности обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий общества на получение из бюджета необоснованной налоговой выгоды путем создания согласованного формального документооборота с взаимозависимым лицом – НАО “НТКРЗ”, находящимся в процедуре банкротства.

Признавая решение налогового органа в данной части законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции руководствовался статьями 20, 75, 122, 179, 181, 182, 187, 194, 199, 204 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации”. Суд исходил из установленных по делу обстоятельств, подтвержденных имеющимися доказательствами, оцененными им по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с позиции их допустимости, полноты и достоверности, достаточности и взаимной связи.

Взаимозависимые лица в 2019 году: кто они?

По общему правилу в налоговых правоотношениях взаимозависимые лица в 2019 году на особом счету. Наш обзор посвящён тому, кого могут признать такими лицами и какова судьба сделок между ними. Кто является взаимозависимыми лицами в 2019 году?

Понятие

Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов.

Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. И так, взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и/или компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на:

  • условия их деятельности;
  • экономические результаты их деятельности;
  • экономические итоги деятельности лиц, которых они представляют.

Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий (п. 1 ст. 20 НК РФ):

  1. Фирма напрямую/или косвенно участвует в другой компании, и общая доля такого участия составляет от 20%. Что касается доли косвенного участия через последовательность иных организаций, то её вычисляют как произведения долей прямого участия одних фирм в других.
  2. Человек подчинен другому человеку в силу должностной иерархии.
  3. Брачные/родственные отношения (по крови и по свойству), усыновление, опека на основании семейного законодательства РФ.
Читать еще:  Ст 30 7 КОАП РФ с комментариями

Отметим, что перечисленные взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях имеют такой статус априори. То есть по факту соответствия одному из трёх этих критериев.

В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе. На практике это происходит в том случае, когда отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

ПРИМЕР

ИФНС сочла, а суд поддержал вывод о том, что компания и её контрагент – взаимозависимые лица по НК РФ, поскольку их учредители – одни и те же люди, в интересах которых взаимодействие обоих бизнесов и установление выгодных условий купли-продажи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

  • условия и/или итоги сделок между ними;
  • и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.

Глава 14.1 НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь? Так, оно может иметь место при:

  • участии одного лица в капитале других;
  • на основании заключенного между сторонами соглашения;
  • при иной возможности определять решения, которые принимают другие лица.

Закон особо подчёркивает: такое влияние может оказывать, как одно лицо напрямую и самостоятельно, так и вместе со своими взаимозависимыми фирмами, ИП, частными лицами.

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ перечислены основные (самые распространённые) условия признания лиц взаимозависимыми. Среди них:

  • одна компания прямо и/или косвенно участвует в другой, и доля – от 25%;
  • физлицо прямо и/или косвенно участвует в организации, и доля – от 25%;
  • одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в организациях, и доля в каждой – от 25%;
  • компания и лицо (в т.ч. физлицо вместе со своими взаимозависимыми лицами) могут назначать/избирать единоличный исполнительный орган или не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета);
  • компании, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица вместе со своими взаимозависимыми лицами);
  • компании, в которых от 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) – одни и те же физлица совместно со своими взаимозависимыми лицами;
  • юрлицо и его единоличный исполнительный орган;
  • полномочия единоличного исполнительного органа в разных компаниях осуществляет одно и то же лицо;
  • компании и/или физлица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации – от 50%;
  • один человек подчиняется другому по должности;
  • супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Яркие примеры взаимозависимых лиц

  • Организация и ее директор.
  • ООО и его участник, владеющий более 25% уставного капитала.
  • Организации, в каждой из которых один и тот же участник владеет более 25% уставного капитала.
  • Организации, у которых один директор.
  • Организация и физлицо, которому принадлежит 50% уставного капитала ООО – участника этой организации.

Отчёт в 2019 году

Своего рода отчет о взаимозависимых лицах в налоговый орган сдают в составе Уведомления о контролируемых сделках Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/[email protected]

Фактор взаимозависимости отражают в Разделе 1А этой формы:

Уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается только раз в год – не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если 20 мая выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Отчитаться за 2018 год нужно не позднее 20 мая 2019 года.

Аффилированные лица: отличия

Важно понимать, что имеют свои отличия аффилированные и взаимозависимые лица. Так, про первых в НК РФ не сказано ни слова. Кроме того, родственные и семейные отношения на аффилированность никак не влияют в отличие от взаимозависимости.

Аффилированные лица – это больше термин из корпоративного права, который играет большую роль только в рамках антимонопольного законодательства, а также в бухгалтерской и банковской сфере.

Кого и для каких целей могут признать аффилированными лицами, сказано в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Сделки

По общему правилу цена в сделке считается соответствующей рынку, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). В то же время сделки между взаимозависимыми лицами всегда находятся под особым прицелом налоговиков, поскольку закон напрямую разрешает проверять адекватность цен в сделках между такими лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2019 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:

  • стороны не зависят друг от друга;
  • связи не влияют на экономические результаты сделки.

Имейте в виду: практически все сделки между взаимозависимыми лицами – контролируемые. Более того, к ним приравнен и ряд других сделок. Подробно этот вопрос регулирует ст. 105.14 НК РФ.

В конечном итоге признание лиц взаимозависимыми влечет то, что налоги придётся заплатить не с фактического дохода, а того, который мог быть получен, но этому помешали коммерческие или финансовые условия взаимозависимой сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Учтите, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут быть как контролируемыми сделками, так и нет. В обоих случаях надо просто уведомить о них налоговиков в рамках Уведомления (см. выше).

Так, нет рисков, когда имеет место беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами – именно российскими компаниями. В силу изменений налогового законодательства с 01 января 2017 года такие сделки не подлежат контролю (новый подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, а также письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

Согласно письму ФНС от 13 апреля 2017 года № ЕД-4-13/6968 беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами не подлежит налоговому контролю, если место их регистрации либо жительства всех сторон и выгодоприобретателей – Россия. Дата заключения договора (доп. соглашения к нему) не имеет значения.

В иных ситуациях – когда ставка по контролируемому займу очень мала или 0% – налоговики могут потребовать отнести в доходы неполученные проценты согласно рыночной ставке (например, письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778).

И наоборот:
когда ставка выше максимума, заемщику могут урезать затраты на суммы сверх ставки процента по рынку (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Взаимозачёт

Любой бухгалтер и юрист должны знать, как провести взаимозачет между взаимозависимыми лицами, чтобы потом не нарваться на обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды. Судебная практика показывает, что налоговики в большинстве своём одерживают победу в подобных спорах (например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.05.2017 № Ф07-4431/2017 по делу № А42-23/2016).

Вот, что нужно учесть при желании провести взаимозачёт между зависимыми сторонами (ст. 410 ГК РФ):

  • к друг к другу есть встречные однородные требования;
  • между сторонами подписано минимум 2 разных договора, в одном из которых контрагент – дебитор, а в другом – кредитор;
  • дата исполнения встречного однородного требования уже настала/не была прописана в договоре/определена моментом востребования;
  • допустим досрочный взаимозачет, но, если это прямо предусмотрено законом.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Взаимозависимые лица. Статья 20 НК РФ

С 1 января 2012 г. вступил в силу ФЗ № 227. Этот закон внес некоторые изменения в ряд нормативных актов, в том числе и в Налоговый кодекс. В частности был введен новый раздел в часть первую. Рассмотрим его подробнее.

Общие сведения об изменениях

В новом разделе введены иные принципы определения стоимости продукции, работ и услуг, используемых в целях налогообложения. Ранее для этого применялась ст. 40. В настоящее время ее действие распространяется только на операции, расходы или доходы от которых были признаны (согласно гл. 25) до даты вступления в силу ФЗ № 227. Аналогичная ситуация сложилась и со ст. 20 НК РФ. Она была существенно дополнена новым законом. Корректировки, внесенные в Налоговый кодекс, повлекли за собой изменение основы установления соответствия рыночной стоимости цен, которые используются в контролируемых договорах. В законодательстве даны описания таких хозяйственных операций, порядок информирования предприятиями контрольных органов о них.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

В законодательстве приводится расширенный их список. Взаимозависимыми лицами считаются такие субъекты, особенности отношений между которыми могут повлиять на результаты, условия договоров, заключаемых между ними, экономические итоги их деятельности или работы иных организаций. При отнесении предприятий к данной категории учитывается степень воздействия, которая может иметь место вследствие участия одного субъекта в капиталах других. Признание лиц взаимозависимыми осуществляется на основании анализа договоров и прочих возможностей влияния фирмы на решения, принимаемые другими предприятиями. При этом воздействие учитывается вне зависимости от того, как оно оказывается. Влияние может исходить от одного субъекта или от совместной его деятельности с другими взаимозависимыми организациями/физлицами.

Важный момент

Согласно ст. 105.1 НК граждане либо организации, выступающие в качестве участников соглашений, могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми лицами. Основаниями для этого могут быть случаи, не предусмотренные в п. 2 указанной статьи. Кроме этого, положения пункта 7 этой же нормы допускают признание взаимозависимости судом в иных ситуациях, не установленных пунктом 2. Однако при этом взаимодействия между субъектами должны обладать признаками, прописанными в пункте первом.

Организации

Взаимозависимыми лицами являются следующие предприятия:

  1. Одна компания косвенно или прямо участвует в другой. При этом ее доля составляет больше 25%.
  2. Одно лицо участвует в организациях косвенно или прямо. При этом доля составляет больше 25%.
  3. В компаниях по решению одного лица избраны либо назначены:
  • Исполнительные единоличные органы.
  • Не менее 50% состава коллегиальной структуры, совета директоров.

Взаимозависимыми признаются также организации, в которых одни и те же физлица составляют больше половины совета директоров, исполнительного коллегиального органа. Ими считаются и те, в которых полномочия исполнительного (единоличного) органа осуществляет один субъект.

Граждане

Если одно лицо подчиняется другому по должностному положению, то эти субъекты считаются взаимозависимыми. В обычной жизни также существуют взаимодействия, участников которых можно отнести к рассматриваемой категории. Так, у граждан могут быть следующие взаимозависимые лица:

  1. Супруг/супруга.
  2. Дети (усыновленные в том числе).
  3. Опекуны/попечители.
  4. Родители/усыновители.
  5. Подопечные.
  6. Неполнородные и полнородные сестры и братья.

Ст. 20 НК РФ, устанавливая круг субъектов, ссылается на СК.

Налогообложение взаимозависимых лиц

Как выше было сказано, для отнесения субъектов к рассматриваемой категории анализируется характер договоров, которые заключаются ими. Согласно ст. 105.3 (п. 1), если в соглашениях между взаимозависимыми лицами устанавливаются финансовые, коммерческие и иные условия, отличные от тех, которые свойственны сопоставимым договорам других субъектов, то любая прибыль, которая могла бы быть извлечена, но из-за указанного отличия получена не была, учитывается при расчете отчислений в бюджет. Учет по пункту первому указанной статьи осуществляется в том случае, если это не приведет к уменьшению суммы обязательного платежа.

Исключения

В качестве них выступают случаи применения симметричной корректировки. Она разъясняется ст. 105.18. Если контрольный орган по результатам проверки доначислит предприятию суммы в соответствии с рыночной стоимостью, то отечественные компании, выступающие другими сторонами таких договоров, могут использовать такие цены при начислении ряда обязательных платежей:

  1. НДС. Взаимозависимые лица исчисляют этот сбор, если в качестве одной из сторон выступает ИП, который его плательщиком не является, или организация, освобожденная от уплаты.
  2. НДФЛ (рассчитывается по ст. 277).
  3. Налога на добычу ископаемых. Этот сбор рассчитывается, если один из участников договора выступает как его плательщик. При этом сделка взаимозависимых лиц заключается относительно полезного ископаемого, считающегося объектом, с которого осуществляются обязательные отчисления в бюджет по ставке, определенной в процентах.
  4. Налога на прибыль предприятия.

Способы определения доходов

Как они определяются? Устанавливая прибыль, которую получают взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях, контрольные органы применяют методы:

  1. Сопоставимой рыночной стоимости.
  2. Цены последующей продажи.
  3. Затратный метод.
  4. Сопоставимой рентабельности.
  5. Распределения прибыли.

Разъяснения

Законодательство допускает использовать комбинацию двух и более способов. По п. 3 ст. 105.7 приоритетным считается метод сопоставимой рыночной стоимости. Он используется в большинстве случаев при установлении соответствия цен. В качестве исключения выступают ситуации, когда товар покупается в пределах изучаемой сделки и затем перепродается без переработки в рамках договора, участниками которого являются не взаимозависимые лица. В таких случаях приоритетным считается применение метода цены предстоящей реализации. Однако этот прием используется тогда, когда субъект, осуществляющий перепродажу, не имеет во владении объектов НМА, обладающих способностью существенно повлиять на уровень валовой рентабельности его предприятия. Метод цены предстоящей продажи может применяться также, если при последующей реализации выполняются определенные операции. Например, это могут быть:

  1. Подготовка продукции к перепродаже и транспортировке. В нее, в частности, входят: разделение товара на партии, сортировка, формирование отправок, переупаковка.
  2. Смешивание продукции, если свойства конечных изделий (полуфабрикатов) не имеют существенных отличий от характеристик смешиваемой продукции.
Читать еще:  Когда отменят ЕНВД для ИП

Использование прочих методов допускается в тех случаях, если применение способа сопоставимой рыночной стоимости невозможно либо не позволяет сделать обоснованный вывод о несоответствии или соответствии цен.

Контролируемые операции

Рассматривая договора, которые заключают взаимозависимые лица, НК РФ устанавливает признаки их контролируемости. В частности в данную категорию входят операции, осуществленные субъектами, местом проживания, регистрации, резиденства выгодоприобретателей и всех сторон которых выступает территория России, если другое не предусматривается статьей 105.14 (пунктами 3, 4 и 6). Необходимо сказать, что займы взаимозависимых лиц также могут признаваться как контролируемые. При этом должно выполняться одно из следующих условий:

  1. Сумма прибыли по сделкам за отчетный период превышает установленный в законодательстве предел (на 2013 г. – 3 млрд руб.).
  2. Одна из сторон договора выступает плательщиком сбора на добычу ископаемых, рассчитываемого по ставке, определенной в %, а предметом договора выступает объект, попадающий под такое исчисление. Такие сделки будут считаться контролируемыми, если совокупный доход по ним за календарный год больше 60 млн руб.
  3. Хотя бы один из участников выступает плательщиком по одному из следующих режимов:
  • ЕСН;
  • ЕНВД для определенных видов деятельности, если сделка заключена в рамках одного из них.

В последнем случае в качестве одной из сторон должен выступать субъект, не применяющий спецрежим.

Другие условия

Договора, которые заключают взаимозависимые лица, будут считаться контролируемыми, кроме соблюдения требований ст. 105.14 (п. 2), если выполняется одно из следующих условий:

  1. Хотя бы один из участников освобожден от уплаты отчисления с дохода либо применяет по нему ставку 0% по положениям пункта 5.1 ст. 284. При этом другая сторона такой сбор выплачивает или не использует нулевую ставку. Договора, которые заключают взаимозависимые лица в рамках данных условий, будут считаться контролируемыми, если прибыль по ним больше 60 млн руб. за отчетный (календарный) год.
  2. Хотя бы один из участников выступает как резидент ОЭЗ, режим в которой предусматривает особые льготные условия по отчислению с прибыли компании (в сравнении с обычной схемой расчета обязательных бюджетных платежей). Другая сторона при этом к категории указанных субъектов относиться не должна.

Сопоставимые договора

Договора, которые заключают взаимозависимые лица, могут быть приравнены к контролируемым. Они должны обладать соответствующими признаками. В частности контролируемой считается совокупность сделок по продаже продукции, оказанию услуг, исполнению работ, осуществляемых при посредничестве либо с участием лиц, которые не выступают как взаимозависимые, с учетом ряда обстоятельств. В частности сторонние субъекты:

  1. Не исполняют в рамках указанной совокупности сделок никаких иных (дополнительных) функций, кроме организации продажи продукции/выполнения работ или оказания услуг одним участником другому, считающимся с первым взаимозависимым.
  2. Не принимают никаких рисков и не используют активы для осуществления указанной выше деятельности.

Уведомление контрольных органов

Плательщики обязаны известить налоговую службу о совершенных ими сделках, предусмотренных ст. 105.14. Соответствующие сведения направляются в орган по месту проживания, нахождения, учета в качестве крупнейшего плательщика. Уведомление должно быть отправлено не позднее 20 мая года, идущего за отчетным, в котором указанные сделки были совершены. При выявлении неполноты сведений, ошибок или неточностей в оформлении документов плательщик может предоставить уточненную декларацию. В уведомлении должны указываться:

  1. Год, за который оно предоставляется.
  2. Предметы сделок.
  3. Информация о сторонах договоров.
  4. Сумма полученной прибыли и величина расходов по контролируемым сделкам. При этом выделяются затраты/доходы по договорам, цены в которых попадают под регулирование.

Данные могут также подготавливаться по группе однородных хозяйственных операций (сделок).

Кто такие взаимозависимые лица и почему их не любит налоговая

Объясняем, кто такие взаимозависимые лица, по каким признакам они определяются, почему взаимозависимость важно учитывать при выборе контрагентов, зачем налоговая отслеживает такие отношения между налогоплательщиками и что за это грозит.

Кто такие взаимозависимые лица

В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Взаимозависимость может возникать в разных «комбинациях»: между физлицами, между юрлицами или между теми и другими. И она считается негативным критерием, если в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды. Отношения, характеризуемые как взаимозависимые, могут указывать на то, что налогоплательщик был осведомлен о нарушениях контрагента, но не счел нужным как-то отреагировать и предпринять меры.

Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости определены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105 НК РФ):

  • одно физлицо находится в подчинении у другого;
  • родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
  • доля участия одной организации в другой превышает 25%;
  • доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%;
  • не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
  • более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
  • лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
  • доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.

Лица могут сами признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд, например, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли суммируются.

Как получить одобрение сделки

Один и тот же генеральный директор может управлять неограниченным количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски несут только нерыночные цены и другие финансовые условия в сделках.

Если гендиректор не единоличный орган управления, он должен сообщить участникам общества информацию о юрлицах, в которых занимает руководящую должность, и сделка должна быть одобрена общим собранием участников, не заинтересованных в сделке.

Если цена сделки не превышает 2% от стоимости имущества компании, сделку может одобрить совет директоров (п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сами по себе сделки между взаимозависимыми сторонами не являются незаконными, но при условии если в них соблюдены те же условия, что и в сделках между не связанными друг с другом физическими или юридическими лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

К условиям относится не только цена сделки, но и правила передачи товара, отсрочка или рассрочка платежа, правила страхования. Если в результате нерыночных условий одна из сторон несет лишние расходы и недополучает доходы, эти сделки могут привлечь внимание налоговой, потому что такие доходы должны учитываться для условий налогообложения.

Что такое контролируемые сделки

Налоговая тщательно проверяет сделки между взаимозависимыми лицами. Для нее важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога. К сделкам относятся отдельные операции (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг), в том числе операции по передаче имущественных прав и по выдаче и получению займов.

Сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.

Уведомление о контролируемых сделках за предыдущий год нужно сдавать до 20 мая по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Если этого не сделать, то будет выставлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Виды операций между взаимозависимыми лицами, о которых надо сообщать в инспекцию, перечислены в ст. 105.14 НК РФ. К ним относят заключение договора между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

Например, если одна компания продала другой компании, использующей упрощенку, недвижимость без НДС стоимостью более 60 млн руб., она обязана подать уведомление в налоговую о контролируемых сделках до 20 мая.

Общую сумму доходов нужно считать, суммируя все сделки с контрагентом за год: покупки, продажи, оказание услуг (Письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239).

Считаются контролируемыми (при условии, что суммарный годовой оборот обоих контрагентов по сделкам превышает 60 млн руб.) сделки, в которых один из участников:

  • платит налоги по общей системе налогообложения;
  • платит налог на добычу полезных ископаемых, а предмет договора — добытое полезное ископаемое;
  • не должен платить налог на прибыль;
  • имеет отношение к «Сколково»;
  • является резидентом особой экономической зоны с льготным налогообложением прибыли;
  • один из участников использует ЕНВД или ЕСХН (в этом случае годовой оборот обоих участников должен превысить 100 млн руб.).

Не считаются контролируемыми:

  • сделки между взаимозависимыми лицами, которые не должны платить налог на прибыль организаций. (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • сделки между взаимозависимыми лицами на общую сумму менее 1 млрд руб. за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН.

Приравниваются к контролируемым:

  • внешнеторговые сделки с некоторыми товарами (нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни). Общегодовой доход по такой операции должен превысить 60 млн руб.;
  • сделки, в которых один из участников — контрагент-резидент государства или территории из Приказа Минфина от 13.11.07 №108н или его постоянный представитель в РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-01-18/1-4);
  • когда контрагенты привлекают сторонних посредников между двумя взаимозависимыми лицами без ограничений по сумме дохода (Письмо Минфина России от 14.11.12 № 03-01-18/9-169).

Что грозит за взаимозависимые отношения?

Сделки между взаимозависимыми лицами могут контролироваться ФНС, так как взаимозависимость при заключении сделок считается вероятностью воздействия на действия зависимого лица (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость важна при взыскании у налогоплательщика недоимки по счетам зависимого лица, если подтвердится, что ему передалась доля выручки или активов налогоплательщика с недоимкой, в том числе через цепочку лиц.

Взаимозависимость — это эффективный «инструмент» для налоговой, позволяющий выяснить, уменьшена ли облагаемая база по налогам, например, если налогоплательщик утаил то, что купил недвижимость у взаимозависимого лица или если льгота по налогу на имущество было применена неправомерно.

Если налогоплательщик искусственно пытается сделать сделку неконтролируемой или манипулирует ценами в сделках, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду, ФНС может признать лица фактически взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), а сделку между ними контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), но для этого ей нужно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149).

Если стоимость сделки между взаимозависимыми лицами была ниже рыночной, налоговая может начислить дополнительные налоги (гл. 14.2 НК РФ).

ФНС проверяет, правильно ли уплачены налоги (п. 4 ст. 105.3 НК РФ) и, если они были занижены, корректирует налогооблагаемые базы. Все доначисления должны быть симметричными (ст. 105.18 НК РФ), то есть цена по сделке корректируется сразу у обоих сторон и у одной стороны налог может вырасти, а у другой — уменьшиться.

Читать еще:  Как подтвердить стаж работы

При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).

При неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках начисляется штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговая может доначислить НДФЛ по предпринимательской деятельности, налог на добычу полезных ископаемых и НДС, если другая сторона сделки не должна платить НДС. Налоги могут быть доначислены только продавцу.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что цены в сделке были рыночными или что он заключил соглашение о ценообразовании.

Какие налоги проверяют

При налоговом контроле проверяют (п. 2 ст. 105.3 НК РФ) полноту начисления и уплаты:

  • налога на прибыль организаций
  • НДФЛ
  • налога на добычу полезных ископаемых
  • НДС

Чтобы проверить добросовестность заключенных сделок, ФНС использует метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (ст. 105 НК РФ).

При проверках налоговая может запросить следующие документы:

  • состав участников сделки;
  • описание сделки и ее условий;
  • обоснование причин использования выбранного метода;
  • сумма доходов и расходов в результате сделки;
  • корректировка налоговой базы и суммы налога;
  • сведения об экономической выгоде в результате сделки;
  • факторы, влияющие на цену или рентабельность сделки.

ФНС вправе проверять контролируемые сделки за три года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. По общему правилу срок проверки не должен превышать шести месяцев, но в исключительных случаях допустимо продление.

Сделки, в которых цены автоматически признаются рыночными, нельзя контролировать (ст. 105.3 НК РФ). Этому соответствуют случаи, когда цены определены:

  • антимонопольными органами;
  • биржевыми торгами;
  • оценщиком, если по закону оценка обязательна;
  • соглашением о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).

Правовые презумпции в решениях судов по применению норм ст.ст. 20 и 105.1 НК РФ при оценке наличия права на имущественный вычет по НДФЛ

В последнее время в судебной практике обнаружилось сразу три подхода к вопросу о том, вправе ли покупатель жилья (физ. лицо) рассчитывать на получение имущественного вычета по НДФЛ, если продавцом жилья является его близкий родственник, а точнее лицо, которое поименовано в самом НК РФ как «взаимозависимое лицо» (до 2012 года – подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ; с 2012 года – подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Такая ситуация естественно заставляет выяснить причину такого разнобоя уже хотя бы потому, что по правилам дихотомии таких подходов (это касается и других спорных вопросов применения одной и той же налоговой нормы) должно быть два (один в пользу налогового органа, другой – в пользу налогоплательщика).

Поиск этой причины привел первым делом к сравнению критериев взаимозависимости лиц, закрепленных в ст. 20 и в ст. 105.1 НК РФ. И это сравнение показало, что новые критерии взаимозависимости лиц, предусмотренные ст. 105.1 НК РФ, и их соотношение между собой все-таки не совсем равнозначны критериям, предусмотренным ст. 20 НК РФ.

В обоих случаях есть и формальные (юридические, безусловные) критерии и содержательные (экономические, условные).

1) Формальные критерии взаимозависимости это когда, например, сам факт близкого родства, владения долей в уставном капитале и т.д. свидетельствует о наличии состояния взаимозависимости двух или более лиц;

2) Содержательные критерии взаимозависимости это когда особенности отношений между двумя лицами могут оказывать влияние на экономические результаты деятельности этих лиц.

Обе группы критериев могут быть поставлены законодателем в различное отношение между собой с помощью различных приемов юридической техники, прежде всего с помощью опровержимых и неопровержимых презумпций. В первом из этих случаев выявление формальных критериев предполагает наличие и содержательных критериев, но налогоплательщик имеет возможность опровергнуть этот факт (эту зависимость). Во втором случае возможности для такого опровержения не имеется. Кроме того, законодатель может установить независимость этих критериев друг от друга, когда выявление формальных критериев не предполагает автоматически и наличие содержательных критериев. Наличие последних должно быть доказано налоговым органом.

Пункт 1 ст. 20 НК РФ, как известно, начинается следующим образом: «Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1)…2)…3)…».

Данная норма сконструирована таким образом, что наличие предусмотренных ею формальных критериев взаимозависимости неизбежно предполагает наличие и содержательных критериев.

Иное дело конструкция п. 1 ст. 105.1 НК РФ, который звучит так: «Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц…указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения».

А вот п. 2 ст.105.1 НК РФ, закрепляющий формальные критерии взаимозависимости, начинается уже следующим образом: «С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются: 1)…2)…11)…».

То есть в ст. 105.1 НК РФ наличие формальных критериев взаимозависимости не предполагает автоматического наличия и содержательных критериев. Наличие обоих критериев должно быть установлено и доказано налоговым органом.

И, на мой взгляд, исходя в первую очередь из таких различий между формулировками ст.ст. 20 и 105.1 НК РФ, а также исходя из различного понимания природы (вида) закрепленных в этих нормах правовых презумпций как раз и складывается последняя судебная практика.

Три подхода судов к пониманию влияния родственной взаимозависимости на экономический результат сделок купли-продажи жилья между близкими родственниками (формально являющимися взаимозависимыми лицами) от которой зависит и право покупателя на имущественный вычет по НДФЛ, основаны, на мой взгляд, на следующих презумпциях:

1) Опровержимая презумпция отсутствия влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки (это наиболее благоприятная позиция для налогоплательщиков-покупателей);

2) Опровержимая презумпция наличия влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки (это наименее благоприятная позиция для налогоплательщиков-покупателей);

3) Неопровержимая презумпция влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки (это неблагоприятная позиция для налогоплательщиков-покупателей).

Теперь посмотрим как эти три подхода отражаются в соответствующих судебных актах и разъяснениях Минфина.

1. Презумпция отсутствия влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки

В данном случае, близкий родственник имеет право на расходный имущественный вычет по НДФЛ, если налоговый орган не докажет, что взаимозависимость участников сделки отразилась на ее экономических результатах.

Например, обратило на себя внимание недавнее апелляционное определение Свердловского областного суда от 11.02.2015 по делу № 33-1951/2015.

В этом деле спор возник по вопросу о том, является ли наличие состояние близкого родства между участниками сделки по купле-продаже жилого дома самостоятельным достаточным основанием для отказа покупателю этого дома в реализации его права на получение имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья.

Как известно, в соответствии с абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014, т.е. до внесения изменений в эту статью Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ) при определении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Однако такой вычет не предоставляется в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Сделка по купле-продаже жилого дома была совершена между взаимозависимыми лицами (матерью и дочерью). На этом основании налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год отказал в предоставлении налогового вычета за спорный период, исходя из того, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Суды при рассмотрении данного дела естественно учли, что взаимозависимость между лицами в 2013 году должна устанавливаться уже не по правилам ст. 20 НК РФ, а по правилам ст. 105.1 НК РФ.

Ну а самое главное, суды показали различие между указанными нормами, отметив следующее: «В деле отсутствуют доказательства того, что отношения между сторонами договора оказали влияние на условия и экономические результаты сделки купли-продажи имущества, поскольку данный вопрос не был предметом рассмотрения в ходе камеральной налоговой проверки, соответственно выводы инспекции по вопросу влияния отношений между близкими родственниками на условия и экономические результаты сделки купли-продажи недвижимости, отсутствуют в оспариваемом решении заинтересованного лица».

В итоге судебная коллегия пришла к выводу о том, что налоговым органом не представлены иные, кроме родства, доказательства оказания влияния заявителем на условия и (или) результат спорной сделки, совершенной З. и ее матерью М., и (или) экономические результаты деятельности этих лиц.

Таким образом, на мой взгляд, появление данного судебного подхода (презумпции невлияния) связано с переходом от применения ст. 20 НК РФ к ст. 105.1 НК РФ (в части соотношения между собой критериев формальной и содержательной взаимозависимости).

2. Опровержимая презумпция влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки

В данном случае, близкий родственник имеет право на расходный имущественный вычет по НДФЛ, только если именно он сам докажет, что его взаимозависимость с другим участником сделки отразилась на ее экономических результатах.

Здесь обращает на себя внимание, например, апелляционное определение Тульского областного суда от 11.10.2012 по делу № 33-2527.

В данном деле налогоплательщик исходил из того, что совершение взаимозависимыми лицами каких-либо сделок не влечет автоматического признания полученной ими выгоды неосновательной. Она может быть признана таковой, если взаимозависимость привела к нерыночному сообразованию в целях необоснованного возмещения налога.

В его случае наличие таких последствий, направленных на неправомерное изъятие налога из бюджета, не доказано. Следовательно, отсутствуют основания для признания необоснованной полученной им выгоды.

Суд в целом согласился с налогоплательщиком, но для начала отметил, что положения ст. 220, 20 НК РФ предполагают влияние родственных связей на условия и экономический результат сделки.

Далее же он отметил, что вместе с тем, налогоплательщик не может быть не лишен возможности доказывания совершения сделки без цели уклонения от налогообложения путем использования преимуществ статуса взаимозависимости.

В данном случае отношения между сыном и отцом Ю.М. и Ю. не оказали влияние на условия и экономические результаты сделки купли-продажи квартиры. Цена, установленная сторонами договора, является близкой к рыночной и не превышает ее. Обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности приобретателя имущества, не имеется. Напротив, экономический результат сделки достигнут, право общей совместной собственности зарегистрировано за Ю.Н. и Ю. в установленном законом порядке.

3. Неопровержимая презумпция влияния формальной родственной взаимозависимости на экономический результат сделки

В данном случае, близкий родственник ни при каких условиях не имеет право на расходный имущественный вычет по НДФЛ, а его намерение доказать, что его взаимозависимость с другим участником сделки не отразилась на ее экономических результатах, не имеет никакого правового значения.

Здесь обращает на себя внимание определение Ленинградского областного суда от 21.02.2013 по делу № 33-426/2013.

Суд пришел к выводу о том, что «налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях родства независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта, в связи с чем доводы апелляционной жалобы о том, что родственные отношения между сторонами договора купли-продажи от не оказали влияния на условия и экономические результаты данной сделки, не имеют правового значения для рассмотрения настоящего дела».

По сути из такой же позиции исходит и Минфин, который до сих пор в своих письмах указывает на то, что если и поскольку сделка купли-продажи совершена между лицами, являющимися взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен налогоплательщику (письмо Минфина РФ от 13.04.2015 № 03-04-05/20907).

Еще раз отмечу, что первый подход основан на судебном акте, где применялась норма уже ст. 105.1 НК РФ, а не ст. 20 НК РФ (как при втором и третьем подходах). Устоит ли такой подход или же в судах так и будет преобладать позиция Минфина должна показать ближайшая судебная практика. Сложность вопроса заключается еще и в том, что помимо родственной есть еще и корпоративная, управленческая и иные виды формальной взаимозависимости, установив которую суды пока автоматически признают, что она сама по себе уж точно оказала влияние на экономические результаты сделки.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector