Какой объект налогообложения выбрать при УСН

Какой объект налогообложения выбрать при УСН

Упрощенная система: выбираем объект налогообложения

Вновь зарегистрированные ИП или предприниматели, перешедшие на УСН с другой системы, сталкиваются с проблемой выбора объекта налогообложения. Вопрос этот довольно непростой, особенно если в бизнесе вы новичок и каждая копейка на счету. При этом следует иметь в виду, что поменять объект налогообложения, если применяемый ранее объект вас не устраивает, можно только один раз в год, причем с начала календарного года.
В этой статье мы поможем вам определиться с выбором.

Выбор объекта налогообложения

Виды объектов налогообложения

В отличие от других систем налогообложения, у “упрощенки” есть большое преимущество. Заключается оно в том, что индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать используемый им объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения в УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) следующие:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Объект “доходы”

Напоминаем, что на “упрощенке” признание доходов ведется кассовым методом. При объекте налогообложения “доходы” ставка единого налога по УСН составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Между тем фактически налог будет составлять не 6% от доходов, а гораздо меньше. Дело в том, что сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на следующие суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой за счет средств работодателя).

По страховым взносам речь идет об уплаченных суммах (в пределах исчисленных) в данном налоговом (отчетном) периоде. Со следующего года указанный список будет расширен на взносы по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Главное при этом – соблюсти следующее правило: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть сокращена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50% (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что при объекте налогообложения “доходы” налоговый учет значительно проще, чем при объекте “доходы минус расходы”. Ведь в этом случае затраты фиксировать не нужно, да и у налоговой инспекции будет меньше претензий.

Объект “доходы минус расходы”

На объекте налогообложения “доходы минус расходы” ставка единого налога по УСН составляет 15% (п. 2 ст. 346.20). При этом региональными законами могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чаще всего речь здесь идет об осуществлении предпринимателями определенных видов деятельности.

Выбирая указанный объект налогообложения, следует знать, что перечень принимаемых расходов является закрытым. На данный факт уже не раз обращали внимание чиновники (Письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93, от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81, от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, от 30.08.2011 N 03-11-11/220 и т.п.). Это означает, что при расчете налоговой базы можно учесть только те расходы, которые прописаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К примеру, вы не можете уменьшить доходы на следующие затраты:

  • по уборке территории от снега (Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27);
  • по уплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124);
  • по территориальному благоустройству (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163) и т.д.

Для лиц, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивают, если по итогам года получен убыток либо если рассчитанная в общем порядке сумма налога оказалась меньше суммы минимального налога (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). Размер минимального налога составляет 1% от полученных доходов за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения предпринимателем региональной дифференцированной налоговой ставки (Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Какой объект налогообложения выбрать?

Итак, при выборе объекта налогообложения вы должны оценить совокупность факторов.

Во-первых, просчитать величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых значительные расходы. Примером тому является торговля.

Во-вторых, следует выяснить, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих “доходы минус расходы”, и подпадаете ли вы под этот льготный режим налогообложения.

В-третьих, надо просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения “доходы”. Здесь важны такие факторы, как количество работников и начисляемые им выплаты.

В-четвертых, на основании вышеизложенного сравните оба объекта налогообложения:

1) “доходы” – исходите из суммы доходов и ставки налога, рассчитанной с учетом налогового вычета на страховые взносы и пособия по нетрудоспособности:

Налог (если “доходы”) = Сумма доходов (руб.) x Ставка налога (%);

2) “доходы минус расходы” – из суммы доходов с учетом принимаемых расходов и ставки налога (с учетом региональной составляющей):

Налог (если “доходы минус расходы”) = Сумма доходов (руб.) – Сумма расходов x Ставка налога (%)

Пример 1. Выберем объект налогообложения по УСН при условии, что:

  • доходы – 1 000 000 руб.;
  • расходы – 70% от доходов;
  • страховые взносы на обязательное страхование с выплат работникам – 50 000 руб.;
  • дифференцированные налоговые ставки – не применяются.

Объект налогообложения “доходы”:

Исчисленный налог = 1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Налоговый вычет = 30 000 руб. (в нашем случае – 50 000 руб., но принять мы можем не более 50% от исчисленного налога, т.е. от 60 000 руб.).

Налог, подлежащий уплате = 60 000 руб. – 30 000 руб. = 30 000 руб.

Объект налогообложения “доходы минус расходы”:

Налог, подлежащий уплате = (1 000 000 руб. – 700 000 руб.) x 15% = 45 000 руб.

В данном случае выгоднее применять объект налогообложения “доходы” (30 000 руб. < 45 000 руб.).

Меняем объект налогообложения

Прежде всего необходимо отметить, что налогоплательщик вправе ежегодно изменять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения может быть изменен только с начала года. В соответствии с прежней редакцией предприниматель должен был уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагалось изменение. Между тем уже с этого года срок подачи уведомления был увеличен до 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Заполнение уведомления

Рекомендуемая форма уведомления (N 26.2-6) приведена в Приложении N 6 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (см. пример 2).

Еще раз обращаем ваше внимание: в течение налогового периода предприниматель не вправе изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Именно поэтому финансисты в Письме от 06.12.2010 N 03-11-11/311 отметили, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов, стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он с начала этого квартала считается утратившим право на применение “упрощенки”.

Переходные правила

Теперь поговорим об основных налоговых правилах, которые следует соблюсти при смене объекта налогообложения.

При переходе с доходов на доходы минус расходы на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде доходов, не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Тем не менее в этом случае не все так просто. Обратим ваше внимание на некоторые разъяснения чиновников. В Письме ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818 прозвучало, что можно учесть расходы на основное средство, которое было приобретено, введено в эксплуатацию и зарегистрировано еще в период применения УСН с объектом “доходы”, а оплачено уже на объекте “доходы минус расходы”. Ничто не помешает принять в расходы и основное средство, оплаченное при объекте “доходы”, а введенное в эксплуатацию позднее, при объекте “доходы минус расходы”. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41 и от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170.

Читать еще:  Как вести кассу в ООО

В то же время, по мнению чиновников, не получится учесть заработную плату и страховые взносы, начисленные в периоде применения объекта “доходы”, но оплаченные уже при объекте “доходы минус расходы” (Письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121).

Как мы уже говорили, для лиц, которые применяют в качестве объекта доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, рассчитанным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Отметим, что при изменении объекта налогообложения с доходов минус расходы на доходы учет в составе расходов вышеуказанной суммы разницы становится невозможным (Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-11-11/106). Между тем если вы в дальнейшем вернетесь к объекту “доходы минус расходы”, то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35).

Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?

Варианты объекта налогообложения

Если с нового года вы решили перейти на упрощенку или уже применяете УСН и подумываете об изменении объекта налогообложения со следующего года, то решение об этом надо принять до окончания текущего налогового периода. Не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения упрощенки, необходимо направить в инспекцию уведомление, соответственно:

  • о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
  • изменении объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

И в том и в другом случае ключевым является вопрос выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от него напрямую зависит налоговая нагрузка при этом спецрежиме.

Подробнее о процедуре уведомления налоговых органов о переходе к применению УСН читайте в статье «Заявление о переходе на УСН в 2019 – 2020 годах (образец)».

Последовательность шагов при выборе

При выборе объекта в первую очередь необходимо выполнить следующие действия:

  • спрогнозировать уровень доходов и расходов;
  • определить долю расходов по отношению к доходам;
  • сравнить результаты налогообложения.

Практикой подтверждается, что при ставке налога с объектом «доходы» 6% и ставке налога с объектом «доходы минус расходы» 15% при доле расходов более 60% выгоднее применять объект «доходы – расходы». Если процент расходов меньше, налог лучше платить с доходов.

Ваши плановые доходы – 15 млн руб.

Возьмем 2 варианта доли расходов:

При объекте «доходы» налог будет равен 900 000 руб. (15 000 000 × 6%).

А при объекте «доходы минус расходы» налог составит:

  • в первом случае – 787 500 руб. ((15 000 000 – 9 750 000) × 15%);
  • во втором случае – 1 012 500 руб. ((15 000 000 – 8 250 000) × 15%).

Как видим, при доле расходов 65% сумма налога по объекту «доходы – расходы» на 112 500 руб. ниже налога, рассчитанного только по доходам, а при доле 55% – выше на 112 500 руб.

ВАЖНО! Доля расходов в 60%, при которой выгодно применять объект налогообложения «доходы минус расходы», определена с учетом того, что ставка налога по объекту «доходы» равна 6%, а по объекту «доходы минус расходы» – 15%. Если в регионе применяются иные ставки, то доля расходов, при которой может быть выгоден объект «доходы минус расходы», может быть другой.

Например, при ставке налога при объекте «доходы минус расходы», равной 12%, и ставке налога при объекте «доходы» 3% доля расходов, при которой выгоднее применять объект налогообложения «доходы минус расходы», должна быть более 75%.

При ставке налога при объекте «доходы минус расходы», равной 10%, и ставке налога при объекте «доходы» 3% доля расходов, при которой выгоднее применять объект налогообложения «доходы минус расходы», должна быть более 70%.

Дополнительные аргументы для оценки

Однако здесь важно учитывать ряд моментов:

1. Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, строго ограничен. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налоговую базу не уменьшают. Поэтому в расчет доли расходов можно включать лишь затраты, которые разрешено учитывать при налогообложении.

Кроме того, налог при УСН («доходы минус расходы») по итогам года сравнивается с минимальным налогом (1% от доходов). Если окажется, что рассчитанный налог меньше минимального налога, необходимо уплатить в бюджет сумму минимального налога.

2. При «доходной» УСН предприниматели, имеющие наемных работников, и организации могут уменьшить налог до 50% за счет расходов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

  • по уплате страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС, включая взносы на «несчастное» страхование;
  • на оплату больничных работников;
  • в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

ИП, не имеющие наемных работников, уменьшают налог на всю сумму фиксированного платежа в ПФР и ФОМС, и единый налог, уплачиваемый ими при УСН, таким образом, может быть снижен до 0.

3. Плательщики торгового сбора вправе также уменьшить единый налог на сумму уплаченного ими торгового сбора. Причем 50%-ное ограничение для уменьшения налога в этом случае не действует (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373).

Как ИП рассчитать торговый сбор, узнайте из публикации.

Если такие расходы у налогоплательщика предполагаются, их необходимо учесть при прогнозировании суммы налога.

4. Ст. 346.20 НК РФ предусматривает право субъектов РФ устанавливать пониженные ставки налога для отдельных категорий упрощенцев:

  • от 5 до 15% для «доходно-расходной» упрощенки (п. 2);
  • от 1 до 6% — для УСН «доходы» (п. 1);
  • от 0 до 3% для отдельных регионов или отдельных категорий налогоплательщиков (пп. 3 и 4).

Поэтому при планировании налоговой нагрузки необходимо выяснить, есть ли такие условия в законе вашего региона, и подпадаете ли вы под льготную налоговую ставку.

Итоги

При выборе между объектом «доходы» и «доходы минус расходы» произведите предварительные вычисления по прогнозным уровням доходов и расходов. Как показывает практика, при налоговых ставках 6 и 15% по объектам налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы» при доле расходов более 60% выгоднее применять объект «доходы минус расходы», а при менее 60% – «доходы».

Учтите также возможность применения пониженных ставок налога для отдельных категорий «упрощенцев», устанавливаемые региональными властями, и нюансы каждого из объектов (закрытый перечень расходов при объекте «доходы минус расходы и др.).

Объект налогообложения в «упрощенке»: выбираем оптимальный вариант

Действующее законодательство допускает возможность перехода на упрощенную систему налогообложения только с начала нового года. При этом все желающие перейти на «упрощенку» должны принять решение и подать заявление в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября. Но, прежде чем подать заявление, фирма или предприниматель должны самостоятельно выбрать объект налогообложения. Это довольно ответственный момент, так как выбранный вариант нельзя изменить в течение всего срока применения упрощенной системы.

Алексей ВОЛКОВ
Аудитор, к. э. н.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения влияет на величину ставки единого налога. Так, если объектом налогообложения являются доходы (вариант А) , налоговая ставка по единому налогу устанавливается в размере 6%. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы (вариант Б) , то ставка единого налога составляет уже 15% (ст. 346.20 НК РФ).

До принятия Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» предполагалось, что вариант А налогоплательщики смогут применять только до 1 января 2005 года. Сейчас это установлено статьей 6 Федерального закона от 24.07.02 № 104-ФЗ. Но эта статья утратит силу с 1 января 2004 года. Об этом сказано в абзаце 13 статьи 9 и статье 10 Федерального закона № 117-ФЗ.

Читать еще:  Как подать в суд на врача

Какой же объект налогообложения выгоднее? Все, кто столкнулся с таким вопросом, для получения ответа могут воспользоваться методикой, описанной в этой статье.

Значимые показатели

Но в ряде случаев на выбор объекта налогообложения влияют и суммы выплат в пользу работников (далее – фонд оплаты труда (ФОТ)). Так, при выборе варианта А (объект налогообложения – доходы) доля единого налога в доходах будет зависеть от суммы ФОТ. Объясняется это тем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики могут уменьшать сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период единого налога на следующие показатели:

  • сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более, чем на 50%);
  • сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

А поскольку «пенсионные» взносы рассчитываются в процентах от сумм выплат в пользу работников, то выгодность применения того или иного варианта будет зависеть и от показателя ФОТ.

Таким образом, проанализировав плановые показатели рентабельности, ФОТ и сумм пособий по временной нетрудоспособности, можно выбрать один из вариантов объекта налогообложения. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором доля единого налога в доходах при заданных плановых показателях и прочих равных условиях будет наименьшим.

Когда налогоплательщик принимает решение, что объектом налогообложения будут доходы, то доля единого налога сразу известна – 6% от доходов. Примем этот показатель за точку отсчета. А какую же долю от доходов при разных уровнях рентабельности будет составлять единый налог, если выбрать объект налогообложения по варианту Б – доходы уменьшенные на величину расходов?

Чтобы ответить на этот вопрос, можно произвести расчет по следующей формуле:

Н = (Р х 15%) х 100% , где Н – доля единого налога от доходов предприятия; Р – планируемая рентабельность; 15% – ставка единого налога (по варианту Б).

Результаты расчетов при разных уровнях рентабельности приведены в табл. 1

Таблица 1

Показатель рентабельности (в %)

Доля единого налога в доходе (в %)

40

6

Как показывают расчеты, при отсутствии выплат по временной нетрудоспособности выгоднее применять:

  • вариант А – при рентабельности выше 40%;
  • вариант Б – при рентабельности ниже 20%.

Говоря проще, при уровне рентабельности выше 40% доля единого налога от доходов будет составлять менее 15%, то есть значения ставки, установленного для варианта Б. Поэтому налогоплательщику логично выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, которые будут облагаться по ставке 6%.

Пример 1 ООО «Василиса» за январь-сентябрь 2003 года получило доходы в сумме 7 000 000 руб. (без НДС и НсП). Расходы общества, определенные в соответствии со статьёй 346.16 НК РФ, составили 3 850 000 руб. Уровень рентабельности за этот период составил 45% ((7 000 000 руб.– 3 850 000 руб.) : 7 000 000 руб.). Такой уровень рентабельности общество планирует поддерживать и при переходе на «упрощенку».

Если общество выберет объектом налогообложения доходы (вариант А), то сумма единого налога составит 420 000 руб. (7 000 000 руб. х 6%). Если будет принято решение платить единый налог с разницы между доходами и расходами (вариант Б), то сумма налога будет равна 472 500 руб. ((7 000 000 руб. – 3 850 000 руб.) х 15%). Эта сумма больше, чем сумма налога, исчисленного с доходов по ставке 6%. Поэтому обществу целесообразно выбрать объектом налогообложения доходы (вариант А).

Конец примера

Пример 2 Воспользуемся частично условиями примера 1. Предположим, что при той же сумме доходов расходы ООО «Василиса» составили 5 950 000 руб. Разница между доходами и расходами составила 1 050 000 руб. (7 000 000 – 5 950 000). Уровень рентабельности – 15% (1 050 000 руб. : 7 000 000 руб.).

При выборе варианта А (объект налогообложения – доходы) единый налог будет составлять 420 000 руб. (7 000 000 руб. х 6%), а при варианте Б (объект налогообложения – разница между доходами и расходами) – 157 500 руб. (1 050 000 руб. х 15%). Экономически более выгодным является вариант Б.

Конец примера

Если же налогоплательщик выплачивает работникам пособия по временной нетрудоспособности, то влияние этого показателя нужно учитывать при рентабельности в пределах от 0 до 40%. Рассмотрим влияние ФОТ и пособий по временной нетрудоспособности на выбор объекта налогообложения.

Влияние ФОТ

Расчет произведем по следующей формуле:

Д ФОТ = (Д ПВ : 14%) х 100%, где Д ФОТ – доля ФОТ в доходе налогоплательщика;

14% – ставка «пенсионных» взносов; Д ПВ – доля «пенсионных» взносов в доходе (%).

При этом Д ПВ = 6% – Д ЕН , где 6% – ставка единого налога (по варианту А); Д ЕН – доля единого налога в доходе (%).

Результаты расчетов приведены в табл. 2

Доля единого налога в доходе (Д ЕН )

Доля страховых взносов в доходе (Д ПВ ) (налоговый вычет)(%)

Доля ФОТ в доходе (%)

Из данных таблицы видно, что в случае выбора варианта А (объект налогообложения доходы) налогоплательщик сможет использовать налоговый вычет в виде сумм «пенсионных» взносов, если минимальная доля ФОТ в доходах будет составлять от 0 до 21,43%.

Пример 3 ЗАО «Рондо» за девять месяцев 2003 года получило доходы в сумме 5 000 000 руб. Сумма расходов, учитываемых для перехода на «упрощенку», составила 3 500 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 1 500 000 руб. (5 000 000 – 3 500 000), а уровень рентабельности – 30% (1 500 000 : 5 000 000). При этом размер выплат в пользу работников, с сумм которых начислены «пенсионные» взносы, составил 1 000 000 руб. или 20% (1 000 000 руб. : 5 000 000 руб.) от величины доходов. Сумма «пенсионных» взносов, рассчитанная по ставке 14% без учета регрессии, равна 140 000 руб., что составляет 2,8% (140 000 руб. : 5 000 000 руб.) от доходов.

Если ЗАО «Рондо» выберет в качестве объекта налогообложения доходы (вариант А), то сумма исчисленного единого налога будет равна 300 000 руб. (5 000 000 руб. х 6%). А с учетом налогового вычета сумма единого налога, подлежащая уплате, составит 160 000 руб. (300 000 руб. – 140 000 руб.).

Если единый налог общество будет платить с разницы между доходами и расходами (вариант Б), то сумма налога к уплате будет равна 225 000 руб. (1 500 000 руб. х 15%). Эта сумма значительно выше, чем сумма налога, исчисленная с доходов по ставке 6% и уменьшенная на величину «пенсионных взносов», поэтому вариант А для общества является экономически более выгодным.

Конец примера

Влияние показателя ФОТ при уровне рентабельности от 20 до 40%

Какой объект налогообложения выбрать

Последний раз обновлено:

У каждого из способов есть свои преимущества и недостатки. Прежде чем принять решение, с какой базы вы будете платить единый налог, проанализируйте показатели деятельности вашей фирмы за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН. Если применять «упрощенку» решит вновь зарегистрированная фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж (выручки) и издержек (расходов).

Обратите внимание: свои доходы и расходы «упрощенцы» определяют кассовым методом. Доходы учитывают в тот день, когда фирма получит от покупателя деньги, имущество, имущественные права или покупатель погасит свою задолженность иным способом, например, путем взаимозачета. Расходы учитывают в день их фактической оплаты. Такой порядок закреплен в статье 346.17 Налогового кодекса.

Если налог платить с доходов

Как показывает практика, работать с «доходами» предпочтительнее фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т. п. Ведь их расходы минимальные.

Платить налог с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают «доходы» только потому, что на этом объекте меньше работы – не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие – нет. Простота расчета единого налога сводит на «нет» вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.

Фирмам, которые устанавливают своим сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с доходов.

ООО «Актив» занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на «упрощенку». Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:

  • доходы – 10 000 000 руб.;
  • расходы – 7 000 000 руб., в том числе страховые взносы на обязательное страхование – 70 000 руб.

Перед тем как написать заявление о переходе на «упрощенку», бухгалтер «Актива» рассчитал единый налог с общего дохода:

10 000 000 руб. × 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. × 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину страховых взносов.

В итоге он составит:

600 000 – 70 000 = 530 000 руб.

Всего фирма заплатит:

530 000 + 70 000 = 600 000 руб.

Теперь, чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с «доходов за минусом расходов» и сравнить полученные результаты.

Компании на УСН платят страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и могут уменьшить единый налог на сумму этих взносов, но не более чем наполовину.

Сумму единого налога можно уменьшить, если вычесть из нее суммы уплаченных страховых взносов, выданных за свой счет “больничных” пособий, а также платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай временной нетрудоспособности (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А вот на сумму “больничных” пособий, выплаченных работникам в связи с несчастным случаем на производстве или с профзаболеванием, единый налог уменьшить нельзя (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если налог платить с доходов за минусом расходов

Выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы» выгодно тем фирмам, которые работают с большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, ведь доля материальных затрат у них довольно высока.

Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также фирмам, которые имеют небольшой размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.

Расчет базы для обложения единым налогом схож с кассовым методом при определении «налоговой» прибыли. Но уже то, что ставка налога будет не 20%, как для налога на прибыль, а максимум 15%, позволяет предположить, что расчет единого налога с чистого дохода гораздо выгоднее, чем уплата «обычных» налогов.

Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была небольшая, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в статье 346.16 Налогового кодекса.

Обратите внимание: фирма не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его.

Размер единого налога для фирм, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов предприятия. Этот налог придется заплатить компаниям, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее для таких фирм схема «доходы минус расходы» все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер ООО «Актив» посчитал единый налог с разницы между доходами и расходами:

(10 000 000 – 7 000 000) × 15% = 450 000 руб.

«Активу» придется заплатить «упрощенный» налог и страховые взносы:

Какой объект налогообложения выбрать при УСН

Как выбрать объект налогообложения при УСН?

Автор статьи

Автор обучающих курсов “Бухгалтерский учет для продвинутых”, “Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?”, “Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций”, “Управленческий учет и бюджетирование”. Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Как выбрать объект налогообложения при УСН?

Первостепенной задачей начинающего предпринимателя является необходимость выбрать систему налогообложения. Это может быть Общая система налогообложения (ОСН) или упрощенная система налогообложения (УСН). Для выбора системы налогообложения нужно знать основные характеристики систем и состав уплачиваемых налогов. Всю эту информацию вы можете получить на наших семинарах «Налоги ООО и ИП. Оптимизация» и «Бесплатный семинар для предпринимателей», а так же на индивидуальных консультациях по вашему бизнесу, которые регулярно проводятся в нашем учебном центре.

В данной статье мы хотели бы рассмотреть тему выбора объекта налогообложения, если решено применять Упрощенную систему налогообложения (УСН).

Во-первых, необходимо знать, что применять УСН можно только с начала нового года, подав заранее соответствующее уведомление в контролирующий орган. Если планируется применять УСН с момента регистрации ООО или ИП, то необходимо в течение 30 календарных дней с даты регистрации подать уведомление в ИФНС. В данном уведомлении нужно отразить выбранный объект налогообложения.

Напомним, что на УСН возможно к применению два объекта:

  1. Доходы.
  2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Связанный курс

Каждый из объектов имеет свои особенности. Например, при выборе объекта «Доходы» нужно помнить, что налог платится со всей суммы полученных доходов (выручки) и фактический финансовый результат на сумму налога не влияет. К примеру, если предприниматель выбрал объект «Доходы» и произвел расходов больше чем его выручка, налог все равно придется платить по указанной в НК РФ ставке. Ставка при выборе данного объекта составляет 6%.

По объекту «Доходы» сумма налога рассчитывается как 6% от суммы всех поступлений на расчетный счет и в кассу предприятия, за исключением полученных займов и прочих поступлений, которые не относятся к налогооблагаемым доходам. При этом сумму полученного налога предприятие (или предприниматель) может уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов с фонда оплаты труда своих сотрудников, но не более чем наполовину. Например, предприятие получило 500 000руб. выручки, сотрудников трое с заработной платой 12500руб. в месяц. Тогда сумма налога составит 30 000руб. (500 000 * 6%). Уменьшить сумму налога можно на суммы взносов, а это 30% от заработной платы – 11 250руб. (12500*3мес * 30%). То есть сумма налога к уплате получится 18 750руб. (30 000 – 11 250). Важно помнить, что сумму налога можно уменьшить не более чем на 50%.

Если у предприятия много расходов, которые возможно документально подтвердить, то целесообразно выбрать объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», ставка налога при этом составляет 15%. Сумма расходов должна быть не менее (а лучше более) чем 70-75% от суммы доходов. Если это условие не соблюдается, то лучше выбирать объект «Доходы». Например, предприятие получило выручки 500 000руб., сотрудников трое с зарплатой 12 500руб. в месяц, себестоимость товаров составила 380 000руб., затраты на аренду составили 20 000руб., прочие затраты 5 000руб. Сумма всех затрат данного предприятия составляет 452 750 руб.(9380 000 + 20 000 + 37 500 + 11 250 + 5000), что составляет около 90% от суммы доходов.

Сумма налога составит 6938руб. (500 000 – 380 000 + 20 000 – 3чел*12500 – 37500 * 30% – 5000).

Однако, при выборе УСН при объекте «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумму полученного налога нужно сравнить с суммой минимального налога, который составляет 1% от доходов. В нашем примере это 5000руб. (500 000*1%). Если сумма минимального налога меньше, чем сумма рассчитанного, то платить нужно тот, который рассчитан. В противном случае нужно уплачивать минимальный налог, а сумму разницы учесть в расходах следующего налогового периода.

Более подробную консультацию о выборе системы налогообложения мы готовы дать индивидуально в нашем учебном центре.

Растите и развивайтесь вместе с ПРОФИРОСТ.

/ “Бухгалтерская энциклопедия “Профироста”
@2017
26.09.2017

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector